RESTRICTED
ORGANIZACIÓN MUNDIAL WT/ACC/UKR/48
21 de octubre de 1997
DELCOMERCIO
(97-4591)
Original: inglés
Grupo de Trabajo de la Adhesión de Ucrania
ADHESIÓN DE UCRANIA
Resumen de la legislación fiscal de Ucrania
La Comisión Gubernamental sobre la Adhesión de Ucrania a la OMC ha presentado el siguiente
resumen de la legislación fiscal de Ucrania, con la solicitud de que se distribuya a los miembros del Grupo
de Trabajo.
_______________
El sistema tributario de cada país es un aspecto central de su sistema económico. Por una parte,
proporciona la base financiera del Estado y, por la otra, constituye su principal instrumento para la
aplicación de la política económica.
El sistema tributario es una combinación de impuestos, derechos y contribuciones nacionales
establecidas que, si bien están relacionadas entre sí y se complementan, persiguen objetivos diferentes.
La fiscalidad, además de ser el método de obtener los ingresos necesarios para el presupuesto,
constituye un instrumento que permite al Estado ejercer su influencia en los diferentes aspectos de la
actividad de los sujetos imponibles.
Tras haber definido su política económica, el Estado determina la orientación del desarrollo, así
como la estrategia y las tácticas para la consecución de un objetivo determinado. Ello explica por qué el
sistema tributario y la política impositiva se orientan estrictamente a la solución de problemas y cuestiones
específicas. Los impuestos se convierten así en el principal instrumento del Estado para la regulación de
la economía, al garantizar los recursos necesarios para el presupuesto, estimular el adelanto científico y
tecnológico, y hacer frente al aumento de los precios y la inflación.
El sistema tributario ha de asegurar los ingresos necesarios para el presupuesto, de forma
constante y estable, y ofrecer al Estado la posibilidad de ejercer su influencia en todos los aspectos del
desarrollo socioeconómico de la sociedad.
El sistema tributario ha de prever los impuestos que permitan al Estado disponer de condiciones
financieras estables, sin las cuales no sería capaz de financiar constantemente sus gastos. El instrumento
óptimo a estos efectos son los impuestos indirectos (impuesto al valor añadido, impuestos especiales de
consumo, derechos de aduana) y algunos impuestos directos tales como el impuesto sobre los beneficios
de las empresas, el impuesto sobre las rentas de las personas y la contribución territorial.WT/ACC/UKR/48
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Toda persona física o jurídica está obligada a participar en la financiación de los gastos del Estado,
mediante el pago de impuestos, derechos y otras contribuciones obligatorias determinadas por la
legislación fiscal.
Los principios básicos del sistema tributario de Ucrania fueron establecidos por la Ley de Ucrania
sobre el sistema tributario, aprobada por el Parlamento de Ucrania el 18 de febrero de 1997. El sistema
tributario se basa en los siguientes principios:
i)estímulo de la actividad empresarial y la inversión;
ii)carácter obligatorio;
iii) justicia social;
iv) proporcionalidad y distribución equitativa;
v) igualdad y no tolerancia de ninguna discriminación fiscal;
vi) estabilidad;
vii) validez económica;
viii) contribución mesurada;
ix) competencia;
x) enfoque unificado de la elaboración de la legislación fiscal;
xi) flexibilidad;
xii) neutralidad ante la inflación;
xiii) eficiencia económica;
xiv) sencillez administrativa;
xv)existencia de una legislación fiscal, de cuyas normas los sujetos imponibles estén debidamente
informados.
La fiscalidad representa una forma especial de relación financiera entre el Estado y los miembros
de la sociedad, basada en la contribución obligatoria de las personas físicas y jurídicas al presupuesto.
Según la definición económica, los impuestos constituyen un tipo determinado de relación
financiera entre el Estado y los contribuyentes, con el objeto de establecer un fondo nacional centralizado
de recursos monetarios fundamentales para que el Estado pueda cumplir su función.
En términos económicos, tres expresiones se aplican particularmente a las contribuciones, a
saber, la tasa, la asignación y el impuesto.
Tasa: esta contribución supone una relación entre el contribuyente y el Estado, y su importe
depende del volumen de recursos estatales que utilice quien la pague.WT/ACC/UKR/48
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Si el Estado pierde su derecho de propiedad sobre esos recursos, perderá también la posibilidad
de percibir el pago indicado.
La tasa puede sufragarse mediante su inclusión en el coste y su deducción del beneficio. Ello está
determinado por la legislación en vigor en Ucrania.
El sistema tributario de Ucrania incluye las siguientes contribuciones:
- contribución territorial;
- tasa de patente comercial para determinados tipos de actividad empresarial;
- tasa de arrendamiento.
Asignaciones: esta contribución se basa en la utilización de los importes pagados para fines
especiales. La utilización de estos activos puede ajustarse total o parcialmente a tales fines. Por ejemplo,
los derechos cobrados para actividades de exploración geológica costeadas con cargo al presupuesto del
Estado se utilizan parcialmente con fines especiales:
-derechos para la utilización especial de los recursos naturales;
-derechos para compensar la degradación del medio ambiente.
Ambos derechos se asignan al presupuesto del Estado y, de esta manera, el ingreso pierde su
objetivo de utilización especial y se convierte en parte integrante del presupuesto.
Al mismo tiempo, la financiación con cargo al presupuesto para exploración geológica y
regeneración de los recursos naturales puede ser, en la práctica, mayor o menor que la asignación inicial.
Un ejemplo de plena utilización del activo para fines especiales es la asignación a fondos
nacionales.
Entre estos fondos pueden mencionarse:
i)fondo para paliar las consecuencias del desastre de Chernobyl y la protección social de la
población;
ii) fondo para la protección social de la población;
iii) caja de pensiones;
iv) fondo de innovaciones del Estado;
v) fondo de ayuda a los desempleados.
No está autorizada la utilización del activo de estos fondos si no es para fines especiales.
Las asignaciones, en general, están incluidas en el coste, pero también pueden deducirse de los
beneficios.
Impuestos y derechos: estas contribuciones tienen por objeto sostener las funciones del Estado y
garantizar desde el punto de vista financiero el cumplimiento de sus funciones de gobierno y de protección
económica y social.WT/ACC/UKR/48
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El Estado recauda los impuestos para financiar sus gastos, con arreglo a la estimación del
Gobierno.
Los impuestos constituyen, pues, una contribución de la sociedad para que el Estado pueda
cumplir sus funciones y asignar parte del valor del producto nacional bruto para la atención de las
necesidades nacionales, que es fundamental satisfacer como condición indispensable para la existencia de
la sociedad moderna.
Al mismo tiempo, conviene mencionar que si bien las tasas y las asignaciones pueden abonarse
tanto al Estado como a personas físicas o jurídicas, los impuestos constituyen una contribución prioritaria
al Estado, motivo por el cual sólo se transfieren al presupuesto.
Los impuestos pueden subdividirse en impuestos directos e indirectos.
Los impuestos indirectos (impuesto al valor añadido, impuestos especiales de consumo, derechos
de aduana) estarán incluidos en el precio de los bienes y serán sufragados en definitiva por el comprador y
no por el productor de dichos bienes.
Los impuestos directos se aplican sobre los beneficios de las personas físicas y jurídicas.
Desde el punto de vista de la influencia en el desarrollo económico, tradicionalmente los
impuestos directos se relacionan con determinados efectos en la actividad económica y empresarial, y los
impuestos indirectos, con su influencia sobre los precios.
Entre los ingresos para el presupuesto figura un grupo de contribuciones no fiscales. La
diferencia entre éstas y los impuestos radica simplemente en sus funciones.
Los impuestos representan un instrumento fiscal para suministrar ingresos necesarios al
presupuesto, mientras que las contribuciones no fiscales no cumplen esa función.
Así, por ejemplo, los beneficios obtenidos de la venta de bienes confiscados surten efectos
jurídicos, pero no financieros.
Las condiciones impositivas estipuladas por la Ley de Ucrania sobre el sistema tributario y la
legislación en vigor en Ucrania aplicable a determinados tipos de impuestos y contribuciones obligatorias
sientan las bases para los ingresos de los presupuestos, en todos los niveles.
Las cifras que aparecen en el Presupuesto Oficial de Ucrania para 1997, aprobado por el Rada
Supremo de Ucrania el 27 de junio de 1997, permiten estimar la importancia de los ingresos asignados al
Presupuesto Unificado de Ucrania para 1997 en virtud del sistema tributario en vigor, tomando en cuenta
las distintas normas legislativas aprobadas en el año en curso.
Los ingresos para el Presupuesto Unificado de Ucrania de 1997 se determinan sobre la base de
los principales macroindicadores del desarrollo económico y social del país para este año. Se toman
asimismo en cuenta las medidas relativas al mejoramiento del pago de los impuestos, derechos y otras
contribuciones obligatorias.
En lo que respecta a los tipos definidos de beneficios, se tomarán también en cuenta las leyes de
Ucrania y resoluciones pertinentes del Gobierno, enmiendas a la legislación en vigor e indexación de los
tipos.
Los ingresos para presupuestos incluidos en el sistema presupuestario de Ucrania en 1997
ascienden a 30.429,3 millones de UHR, que representan el 30,3 por ciento del valor del producto internoWT/ACC/UKR/48
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bruto, en relación con el 36,3 por ciento en 1996 (excluida la caja de pensiones) y el 28,6 por ciento de las
cifras definitivas para este período.
ESTRUCTURA DE LOS BENEFICIOS DEL PRESUPUESTO CONSOLIDADO DE UCRANIA
PARA 1997
- derechos de aduana - 2,2 por ciento;
- contribución (impuesto) territorial - 3,1 por ciento;
- impuesto indirecto sobre el consumo - 3,5 por ciento;
-asignaciones y derechos para la construcción, reconstrucción, reparación y mantenimiento de la
infraestructura general de carreteras - 3,5 por ciento;
- derechos y otros impuestos no fiscales - 4,4 por ciento;
-contribución de arriendo para el petróleo y gas natural extraído en Ucrania y diferencia en los
precios del gas natural - 5,1 por ciento;
-fondo de indemnización por las consecuencias del desastre de Chernobyl y protección social de
la población - 8,3 por ciento;
-asignación de activos del Comité Estatal sobre reservas de materiales - 9 por ciento;
-otros - 9,2 por ciento;
-contribución sobre beneficios de profesiones no comerciales - 11,4 por ciento;
-impuesto sobre los beneficios de las empresas y contribución por patente comercial para tipos
distintos de actividades empresariales - 12,5 por ciento;
- impuesto al valor añadido - 27,8 por ciento.
IMPUESTOS INDIRECTOS
El impuesto al valor añadido es un impuesto nacional que representa una de las principales
fuentes de ingreso para el presupuesto. El porcentaje del IVA en el monto total de los ingresos, que
había sido del 34,7 por ciento en 1993 (siendo el tipo impositivo equivalente al 28 por ciento) descendió al
27,8 por ciento en 1997 (siendo el tipo impositivo equivalente al 20 por ciento). La cifra absoluta del
impuesto en el presupuesto estatal para 1997 quedó confirmada en la cuantía de 8.456 millones de UHR.
El porcentaje del impuesto al valor añadido en el presupuesto consolidado de Ucrania para una
serie de años muestra la estabilidad de esta fuente de ingresos.
El impuesto al valor añadido se introdujo en Ucrania a partir del 1º de enero de 1992, en
sustitución del antiguo impuesto sobre la cifra de negocios y el impuesto sobre las ventas, que se imponían
sobre la base del sistema de precios planificados y centralizados.
La introducción de los nuevos tipos de impuestos indirectos (impuesto al valor añadido e
impuesto indirecto sobre el consumo) se impone, en primer lugar, por la necesidad de establecer un
ingreso fundamental y estable para el presupuesto, en un contexto de amplia liberalización de los precios y
un proceso de creciente inflación.
Mientras que los impuestos existentes (sobre la cifra de negocios) se basaban en general en el
mantenimiento obligatorio de un determinado nivel de rentabilidad y no estaban en pugna con el
mecanismo de gastos y tenían una base impositiva limitada (impuestos sobre las ventas), el impuesto al
valor añadido se caracteriza por ser un instrumento fiscal esencialmente eficaz.
Si se considera que el sistema de impuestos al valor añadido en otros países del mundo ha sido
eficaz puesto que garantiza ingresos estables para el presupuesto, sin perder sus características de
neutralidad, moderación y autonomía, la legislación de Ucrania sobre el impuesto al valor añadido
presenta características positivas (una base imponible bastante amplia y adecuada para las circunstanciasWT/ACC/UKR/48
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del mercado y condiciones de inflación que permiten ingresos estables al presupuesto aun en períodos de
recesión económica), pero requiere cambios sustanciales en la actualidad.
Porcentaje del impuesto al valor añadido en los ingresos totales, para 1994-1997
1994 - 30,3 por ciento; 1995 - 27,5 por ciento; 1996 - 27,2 por ciento; 1997 - 27,8 por ciento.
Por este motivo Ucrania, que tiene intenciones de incorporarse a la futura Comunidad Europea,
ha elaborado nuevas modalidades para determinar el impuesto al valor añadido, sobre la base de los
principios fundamentales (la sexta directiva de la Unión Europea) que rigen este impuesto en los países de
Europa occidental, lo que permitirá evitar los errores que se produjeron cuando se introdujo este
impuesto en esos países.
La nueva Ley de Ucrania sobre el impuesto al valor añadido, firmada por el Presidente de
Ucrania en mayo del año en curso, representa un adelanto en relación con la legislación en vigor en ese
Estado y en la mayoría de los países de la CEI.
Con arreglo a esta Ley, el impuesto al valor añadido es un impuesto sobre el consumo de
mercancías (obras, servicios) en el territorio de Ucrania (considerado a los efectos aduaneros), y se aplicará
a todo agente (ya sea persona física o jurídica) que consuma esas mercancías (obras, servicios), con
independencia del origen de las mismas.
Además, los consumidores, una vez que se hayan inscrito como contribuyentes sujetos a ese
impuesto, tendrán el derecho de compensar lo que gasten para reembolsar el impuesto pagado por el
comprador de los bienes producidos, deduciéndolo del impuesto.
Mediante esta forma de pago del impuesto se permite que cada comprador del bien asigne al
presupuesto sólo el importe del impuesto calculado sobre la base del valor añadido (creado) durante el
proceso de producción (cifras de negocios).WT/ACC/UKR/48
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Con miras a la contribución al presupuesto, es sumamente importante que a medida que los
bienes se desplazan a través de todas las etapas del proceso de transformación, todos los consumidores y
participantes en ese proceso paguen impuestos antes del consumo final de los bienes (obras, servicios).
De este modo, cada vez que se realice una venta habrá una afluencia de activo al presupuesto, y
con cargo a él oportunamente, y según corresponda, se compensarán los importes del impuesto pagado.
El impuesto sobre el valor añadido funciona eficazmente, al movilizar periódicamente activos
fundamentales para el presupuesto, siempre que el impuesto se calcule y pague cada vez que los bienes se
consumen. Ello significa que la obligación impositiva nace cuando los bienes se transfieren al
consumidor, y no cuando el consumidor paga realmente por esos bienes (obras, servicios).
En virtud de la legislación en vigor, los consumidores de recursos materiales que producen bienes
(obras, servicios) y los venden reciben de los compradores el importe del impuesto, que queda en su
poder hasta el final del ejercicio fiscal de que se trata.
Las normas y procedimientos para el cálculo y pago del impuesto sobre el valor añadido
estipulados en la Ley de Ucrania sobre el impuesto sobre el valor añadido, del 3 de abril de 1997, difieren
sustancialmente del texto vigente, es decir, el Decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania, de 26 de
diciembre de 1992, Nº 14-92, sobre el impuesto sobre el valor añadido, tanto en cuanto a la estructura de
la Ley como a las modalidades, las condiciones y el procedimiento de cálculo, el abono del impuesto con
destino al presupuesto y las asignaciones al presupuesto.
La Ley consta de 11 artículos en que se determinan categorías de contribuyentes al impuesto
sobre el valor añadido, sujetos imponibles, base imponible y tipos de imposición, lista de entidades no
imponibles y exoneradas del impuesto, impuestos a las operaciones de exportación e importación,
procedimiento de inscripción especial de los contribuyentes sujetos al impuesto sobre el valor añadido y
determinación del activo y el pasivo fiscal.
Características específicas de la Ley mencionada
1. Según las normas internacionales de recaudación del impuesto sobre el valor añadido, se
introdujo en el territorio de Ucrania una inscripción especial de los contribuyentes sujetos al pago de este
impuesto en la administración fiscal del Estado en el lugar de su ubicación, con el objeto de disponer de
un certificado de registro así como un número de identificación fiscal del contribuyente sujeto a este
impuesto, lo que permitirá establecer una base de datos unificada de contribuyentes.
Al mismo tiempo, una vez que un contribuyente está inscrito, adquiere el derecho de calcular el
impuesto y de ejecutar los títulos de crédito fiscal cada vez que venda bienes, obras o servicios, con
independencia de su origen. Los títulos de crédito emitidos por el vendedor al comprador, siempre que
estén inscritos como contribuyentes y tengan números de identificación fiscal, es un documento que
concede al que haya pagado el impuesto el derecho de incluir ese gasto dentro de su activo fiscal.
2. El artículo 3 de la nueva Ley estipula un procedimiento unificado para el cálculo y pago del
impuesto sobre el valor añadido para todas las categorías de contribuyentes, con independencia de la
moneda de pago (moneda nacional o divisas), salvo el caso específico del comercio por encargo ya que,
con arreglo al decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania, cada vez que la venta se haga en el territorio
aduanero de Ucrania, se utilizarán unos pocos elementos a los que se aplicará el impuesto sobre el valor
añadido. Así pues, de conformidad con el decreto actualmente válido, la base imponible en las empresas
productoras es el volumen de negocios sobre bienes vendidos, obras ejecutadas y servicios prestados en el
comercio, adquisición, venta al por mayor, suministro, venta y otras empresas que presten servicios deWT/ACC/UKR/48
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intermediación; la diferencia entre los precios de los bienes (obras, servicios) vendidos y los precios
utilizados para el pago a los proveedores incluye el importe del impuesto sobre el valor añadido. Las
personas que participen en una actividad empresarial sin una personalidad jurídica establecida para el
cálculo del impuesto sobre el valor añadido utilizan un tercer tipo de base imponible, a saber, la diferencia
entre el importe del producto de las ventas y los gastos de material, incluido el IVA, que hayan tenido
lugar realmente para producir los bienes (obras, servicios) indicados.
3. El nuevo enfoque establecido para determinar las categorías de contribuyentes sujetos al impuesto
sobre el valor añadido ha de permitir un esbozo general de todos los posibles sujetos imponibles. Así
pues, la Ley estipula que estará sujeto a ese impuesto no sólo el agente (persona física y jurídica) de una
actividad empresarial, sino también cualquier otra persona jurídica, que no sea agente de la actividad
empresarial, siempre que el volumen de las operaciones sujetas a imposición sobre la venta de bienes
(obras, servicios) dentro de cualquier período del último año civil haya superado en 600 veces el ingreso
mínimo no imponible de los ciudadanos (establecido en la actualidad en 10.200 UHR).
Estas restricciones a los volúmenes de venta de bienes no se aplican a las personas que ejecutan
una actividad empresarial en el territorio aduanero de Ucrania y operen en efectivo.
El agente de una actividad empresarial que no tenga una personalidad jurídica establecida
(persona física) y que comercie en efectivo a partir del 1º de julio de 1997 no estará sujeto al impuesto
sobre el valor añadido siempre que haya pagado el derecho de comercialización establecido en el
procedimiento determinado por la legislación.
Además, a partir del 1º de julio del año en curso, la categoría de contribuyentes sujetos al
impuesto sobre el valor añadido ha de incluir a las entidades que presten, dentro del territorio aduanero
de Ucrania, servicios relacionados con el tránsito de pasajeros o de cargas a través de dicho territorio.
Cuando se importen bienes dentro del territorio aduanero de Ucrania o se reciban de no
residentes servicios (obras) que han de utilizarse o consumirse en el territorio de Ucrania, la persona que
importe los bienes indicados (o reciba los servicios), incluidos los ciudadanos que importen bienes en
cantidades sujetas a imposición, quedarán incluidos dentro de la categoría de contribuyentes.
4. Para calcular el impuesto sobre el valor añadido, la Ley estipula dos coeficientes tributarios, a
saber, el 20 por ciento y el cero por ciento.
El tipo del cero por ciento se utiliza cuando se calcula el impuesto sobre el valor añadido aplicable
a la venta de bienes (obras, servicios) destinados a la exportación (con excepción de la venta de bienes,
obras y servicios exonerados de impuestos según el artículo 5), la venta de carbón y derivados
concentrados, las briquetas de carbón y turba así como la venta de energía a la población. Por tipo del
cero por ciento se entiende la compensación íntegra del importe del impuesto sobre el valor añadido
pagado por los proveedores de productos, obras, servicios y recursos materiales que se utilizaron para las
operaciones indicadas.
La Ley estipula plena compensación por el importe del impuesto. Así pues, si de los resultados
del período que se examina se desprende que la diferencia del importe total del pasivo fiscal derivada por
la venta de bienes (obras, servicios) y el importe del activo fiscal del mismo período es negativo, se
compensará al contribuyente, con cargo al presupuesto del Estado, dentro del mes siguiente al mes de que
se trata.
5. El método de cobro se introdujo para determinar el pasivo fiscal (según la legislación en vigor, se
aplica el método basado en el pago en efectivo, es decir, que el volumen de negocios se establece en el
momento en que el activo ingresa en la cuenta de pagos del contribuyente) y se aplica simultáneamente
respecto del derecho del contribuyente a que se le acredite un activo fiscal. La imposición de los bienesWT/ACC/UKR/48
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en el momento de la recepción del activo no puede considerarse un mecanismo correcto, ya que el Estado
nunca interviene en los pagos entre empresas (es una actividad comercial de las empresas y una norma
contractual) es decir, las empresas, cuando conciertan un contrato para la entrega de bienes, negocian las
condiciones de pago y, si hay infracción, la empresa es legalmente responsable por las pérdidas debidas al
retraso en el pago. Ello también se aplica a las contribuciones al presupuesto. Si una empresa sólo
produce bienes y los envía, y el Estado por ende debiera esperar el pago para aplicar los impuestos, ello
daría lugar a una desvalorización de los activos destinados al presupuesto y la imposibilidad de obtener
oportunamente la financiación para atender a las necesidades del Estado.
6. Por primera vez en el territorio de Ucrania, la legislación introdujo la noción de la misma
responsabilidad, en el caso de los contribuyentes, por el pago puntual y debido de su contribución al
presupuesto, y del Gobierno del Estado, por la demora en el reembolso de activos. Por consiguiente, los
importes que no hayan sido reembolsados al contribuyente dentro del período que se examina se
consideran deudas con cargo al presupuesto, y los intereses que devenguen se calculan a un tipo del
120 por ciento de la tasa de descuento del Banco Nacional de Ucrania.
7. En cuanto al procedimiento de aplicación del impuesto sobre el valor añadido a los productos
importados, a partir del 1º de julio de 1997, todas las importaciones (envíos) de bienes sujetos al impuesto
sobre el consumo y bienes incluidos en el grupo de productos básicos 1-24 del sistema armonizado de
descripción y códigos de bienes, dará lugar al pago obligatorio del impuesto sobre el valor añadido.
Con respecto a los demás bienes, los contribuyentes sujetos al impuesto sobre el valor añadido
podrán, a discreción, pagar el impuesto indicado emitiendo un título de crédito (pagaré) a favor de las
autoridades aduaneras, avalado por una garantía de un banco comercial, y suscrito por el importe de la
obligación fiscal. De este título de crédito se enviará un ejemplar a la autoridad aduanera, quien enviará
una copia a la oficina de hacienda del domicilio de inscripción del contribuyente, y éste a su vez recibirá
un tercer ejemplar.
El requisito de certificación de un banco comercial de los títulos de crédito podrá omitirse sólo en
el caso de empresas que durante los últimos doce meses hayan tenido un volumen de operaciones
imponibles sobre la venta de bienes (obras, servicios) que supere los 10 millones de UHR y que no tengan
deudas anteriores respecto al presupuesto y no se hayan presentado en quiebra. La autoridad fiscal
emitirá un certificado de que el importador reúne tales requisitos, con arreglo a los procedimientos y
condiciones que determine el Gabinete de Ministros de Ucrania.
Al mismo tiempo, el pago del título de crédito se hará incluyendo su importe en el pasivo fiscal
del contribuyente.
8. Cuando la Ley entra en vigor, todos los contribuyentes deberán llevar a cabo un cálculo por única
vez de los importes de su activo y pasivo fiscal, de conformidad con las normas de determinación de la
base imponible establecidas por la ley. De este modo se asegura que todos los contribuyentes están
regidos por el mismo procedimiento general de pago y se toman en cuenta las características específicas
para determinar el volumen de negocio imponible en virtud de la nueva Ley.
Análogamente, los contribuyentes que participan en una actividad comercial, aun como
intermediarios, y en el comercio al por mayor y al detalle, están obligados a efectuar un inventario cabal de
sus existencias al 1º de julio de 1997, es decir, la fecha de entrada en vigor de la Ley. El objetivo de este
inventario es determinar el importe del impuesto sobre el valor añadido pagado realmente al adquirirse
dichas existencias. El inventario deberá llevarse a cabo bajo el control de los órganos locales del Poder
Ejecutivo, y sus resultados se pondrán en conocimiento de la administración fiscal del Estado del lugar de
inscripción del contribuyente.WT/ACC/UKR/48
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Según los resultados del cálculo único del importe del activo y el pasivo fiscal (de conformidad
con las normas de determinación de la base imponible fijada por esta Ley), el contribuyente podrá
adquirir el derecho de incluir esos importes en su crédito fiscal, y los resultados del cálculo se tendrán en
cuenta para el aumento del activo fiscal en ejercicios futuros, por partes iguales, hasta el 1º de enero de
1998. El contribuyente podrá además transferir al presupuesto del Estado el importe del impuesto, que
se descontará aumentando la cuantía del activo fiscal de los ejercicios de que se trata, por partes iguales,
hasta el 1º de enero de 1998.
9. Conviene mencionar que, a diferencia del Decreto, la Ley no establece la serie de privilegios para
los bienes (obras, servicios) y, en cambio, introduce nuevos privilegios para una serie de servicios
prestados en instituciones médicas y educativas, servicios para el empleo, establecimientos de archivos y
ámbitos tales como la protección social de niños, personas de edad y discapacitados, así como personas
sin hogar, etc.
Simultáneamente, los privilegios para la venta de bienes especiales destinados a discapacitados,
medicamentos y productos con fines médicos, se aplican al tratamiento en sanatorios y centros de cura,
servicios a jubilados y ayuda en efectivo, así como a la construcción de locales, financiados por activos del
inversor, para integrantes de las fuerzas armadas, veteranos y familiares de militares muertos en ejercicio
de sus funciones oficiales.
Conviene observar que la única manera de introducir cambios en el procedimiento de imposición
es mediante la enmienda a la Ley, y en ningún caso mediante normas derivadas de acuerdos
internacionales, salvo si han sido ratificadas por el Rada Supremo de Ucrania antes de la entrada en vigor
de dicha Ley.
La introducción de la Ley actual ha de contribuir a mejorar la situación financiera de las
empresas, ya que no inmovilizará el capital operacional de los contribuyentes que les permita adquirir
bienes, obras y servicios imponibles, y dará también a los órganos de administración fiscal la posibilidad de
ejercer un control estricto sobre el pago de la contribución al presupuesto y las asignaciones del
presupuesto.
Al mismo tiempo, esta Ley no reglamenta suficientemente la nueva situación de los
contribuyentes, cuando deban aplicar las normas de esta Ley en relación con la anterior, en particular en
lo que respecta a:
-los bienes, obras y servicios que fueron enviados, ejecutados o prestados antes de la introducción
de la Ley pero no pagados en el momento de su introducción y que, con arreglo a la
nueva legislación, estaban exonerados de impuestos. No existe la posibilidad de aplicar
los beneficios anteriores cuando se reciban activos (construcción de mecanismos y locales
sociales, trabajos de investigación y obras relacionadas con la indemnización por las
consecuencias del desastre de Chernobyl, etc.);
-asignaciones del presupuesto en cantidades importantes que exijan aumentar el plazo para su
asignación práctica.
Tampoco se tomaban en cuenta las circunstancias reales imperantes en Ucrania en lo que
respecta a la distribución de gas entre la población y las organizaciones presupuestarias (ya que los precios
se fijan sobre la base de los importes considerables de las subvenciones estatales y el hecho de que el gas
importado para la producción en Ucrania está exonerado de impuestos).
Deberán asimismo aclararse las cuestiones relativas a la responsabilidad de los contribuyentes por
su inscripción oportuna, la emisión del título de crédito fiscal, la contabilidad fiscal y la determinación deWT/ACC/UKR/48
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las personas sujetas a inscripción (subdivisiones estructurales, dependencias que no son personas jurídicas
independientes).
Otro de los impuestos indirectos es el impuesto sobre el consumo. Esta contribución deberá
estar incluida en el precio de los bienes y será finalmente pagada por el comprador, y no por el productor
de dichos bienes. El impuesto sobre el consumo es específico a cada consumo, es decir, se cobra sobre la
base de tipos diferenciados con arreglo a distintos grupos de bienes.
El impuesto sobre el consumo se introdujo en Ucrania en 1992, y se aplica principalmente a los
bienes de consumo que, como norma general, no son bienes esenciales y dan una rentabilidad bastante
elevada. El importe del ingreso procedente del impuesto sobre el consumo se calcula sobre la base de las
sumas que se esperan cobrar de bienes sujetos a este impuesto, la evaluación real de tal ingreso en el año
en curso y los cambios y enmiendas introducidos en la legislación al respecto.
Las previsiones del producto procedente del impuesto sobre el consumo en 1997, en el
presupuesto estatal definitivo de Ucrania, ascienden a 1.069,6 millones de UHR, lo que representa el 3,5
por ciento del importe general del producto, lo que incluye productos nacionales (893,3 millones de
UHR), productos importados (276,3 millones de UHR), es decir, 74,2 y 25,8 por ciento de la suma total,
respectivamente.
El aumento del producto procedente del impuesto sobre el consumo, 1,5 veces superior a la cifra
de 1996, procede de los cambios introducidos en la legislación sobre aplicación del impuesto sobre el
consumo a los bienes (productos) y las medidas de reglamentación estatal de la producción y distribución
de bebidas alcohólicas y productos de tabaco. En particular, en 1996 se pusieron en práctica nuevos
índices aplicables al impuesto sobre el consumo (en ecus por unidad) para el tabaco, las bebidas
alcohólicas y los vehículos de motor, en virtud de las leyes ucranias relativas al impuesto sobre el consumo
y los derechos de aduana sobre productos de tabaco, la ley relativa al impuesto sobre el consumo y los
derechos de importación de bebidas alcohólicas, y la ley relativa al impuesto sobre el consumo y los
derechos de importación sobre algunos vehículos automotores y sus neumáticos.
La Ley de Ucrania del 11 de julio de 1996 relativa al impuesto sobre el consumo y derechos de
importación sobre algunos bienes (productos) modificó la lista de bienes sujetos al impuesto sobre el
consumo; así pues, la gasolina y el combustible diesel pasaron a estar sujetos a este impuesto. El
producto de este impuesto, según la Ley de Ucrania del 11 de julio de 1996, relativa a la enmienda del
artículo 37 de la Ley de Ucrania sobre el presupuesto estatal de Ucrania para 1995, se ha utilizado para
establecer el fondo de desarrollo de la industria de combustibles y energía, que asciende a 104,7 millones
de UHR.
En cuanto a la distribución del producto procedente del impuesto sobre el consumo, el
porcentaje del producto obtenido de la aplicación de dicho impuesto sobre las bebidas alcohólicas y
productos del tabaco está creciendo, de una estimación del 72,8 por ciento en 1996, al 79,7 por ciento en
1997. Ello se debe a la aplicación de los nuevos tipos de impuesto, así como a los resultados positivos
que se esperan de las medidas adoptadas por el Gobierno de Ucrania para reforzar el control
gubernamental sobre la producción y distribución de bebidas espirituosas, alcohólicas y productos
derivados del tabaco.
El impuesto sobre el consumo está diferenciado con arreglo a diversos grupos de productos
básicos. En la actualidad se aplican dos tipos de índice, uno fijado en ecus y otro basado en un porcentaje
del valor de las mercancías.
Los procedimientos para el cálculo y pago del impuesto sobre el consumo se rigen por las
disposiciones siguientes:WT/ACC/UKR/48
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-Decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania del 29 de diciembre de 1992, Nº 18-92, relativo al
impuesto sobre el consumo;
-Decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania del 30 de abril de 1993, relativo a los cambios y
enmiendas introducidos a los Decretos del Gabinete de Ministros de Ucrania acerca de
los impuestos;
-Ley de Ucrania del 19 de noviembre de 1993, relativa a los cambios y enmiendas introducidos a
los Decretos del Gabinete de Ministros de Ucrania acerca del impuesto sobre el valor
añadido y el impuesto sobre el consumo;
-Ley de Ucrania del 19 de noviembre de 1993 relativa a los cambios y enmiendas introducidos al
Decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania acerca del impuesto sobre el consumo;
-La lista de mercancías (productos) sujetos al impuesto sobre el consumo está determinada por
cuatro leyes aprobadas por el Rada Supremo de Ucrania en 1996, en particular:
-Ley de Ucrania del 6 de febrero de 1996 Nº 30/96-BP, relativa al impuesto sobre el
consumo y los derechos de importación aplicables a los productos del tabaco;
-Ley de Ucrania del 7 de mayo de 1996 Nº 178/96-BP, relativa al impuesto sobre el
consumo y los derechos de importación aplicables a las bebidas espirituosas a
base de etileno y bebidas alcohólicas, con sus enmiendas;
-Ley de Ucrania del 24 de mayo de 1996 Nº 216/96-BP, relativa al impuesto sobre el
consumo y los derechos de importación aplicables a algunos vehículos
automotores y sus neumáticos;
-Ley de Ucrania del 11 de julio de 1996 Nº 313/96-BP, relativa al impuesto sobre el
consumo y los derechos de importación aplicables a algunas mercancías
(productos).
El impuesto sobre el consumo se aplica a todas las entidades empresariales que produzcan bienes
(productos) sujetos a ese impuesto, así como a los particulares que importen bienes (productos) sujetos a
ese impuesto en el territorio aduanero de Ucrania, y a las empresas comerciales que distribuyan bienes
sujetos a dicho impuesto, y que hayan sido adquiridos antes del 1º de enero de 1992.
Para calcular el impuesto sobre el consumo como porcentaje del volumen de comercio
(transferencias) de bienes (productos), el objeto de dicho impuesto es la cifra de negocios obtenida de la
distribución de bienes (productos) sujetos a dicho impuesto y producidos en Ucrania, las ventas,
intercambios por otros bienes (productos, obras, servicios), la transferencia de dichos bienes a título
gratuito o parcialmente oneroso, para uso personal, transformación industrial (con excepción de la cifra de
negocios obtenida de la distribución de la producción de bienes sujetos al impuesto sobre el consumo), así
como para los propios empleados, y para los bienes importados, será su valor aduanero (adquisición),
tomando en cuenta la cuantía real de los derechos aduaneros, los derechos de importación y el impuesto
sobre el consumo pagado al comité de aduanas.
Para calcular el impuesto sobre el consumo aplicable a tipos fijos en ecus, el objeto imponible es
el volumen de bienes (productos) distribuidos (transferidos, importados en Ucrania).WT/ACC/UKR/48
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El impuesto sobre el consumo aplicable a bienes (productos) importados en Ucrania y calculados
en ecus es pagadero en la moneda nacional de Ucrania sobre la base del tipo de cambio del Banco
Nacional de Ucrania válido en la fecha de presentación de la declaración en aduana.
El impuesto sobre el consumo aplicable a los bienes (productos) producidos y distribuidos en
Ucrania, y calculado en ecus, es pagadero en la moneda nacional de Ucrania sobre la base del tipo de
cambio del Banco Nacional de Ucrania válido el primer día del trimestre durante el cual los bienes
(productos) se distribuyen, y permanece invariable durante ese trimestre.
Cerca del 85 por ciento del producto del impuesto sobre el consumo que afluye al presupuesto
del Estado de Ucrania procede del impuesto al consumo de bebidas espirituosas, bebidas alcohólicas y
productos del tabaco.
En 1997 se registró una tendencia estable de disminución de la producción de licores y bebidas
alcohólicas. En general, el volumen de producción de estos bienes en Ucrania se redujo en más del
40 por ciento. El volumen de bebidas alcohólicas distribuido sigue siendo poco satisfactorio; en el
primer semestre del año sólo se ha distribuido el 70 por ciento de la producción de 1997, o el 50 por
ciento de los productos en reserva (tomando en cuenta los remanentes de productos finales en reserva en
las empresas y fabricantes al 1º de enero de 1997), y el 35 por ciento de los productos distribuidos lo
fueron sin pago del impuesto sobre el consumo (para la exportación o producción de bienes sujetos a
dicho impuesto). La deuda de los compradores de bebidas espirituosas y bebidas alcohólicas sigue
creciendo. Por ejemplo, en el caso de las bebidas alcohólicas, la deuda para el primer semestre de 1997
aumentó en un 84 por ciento y, en el caso de las bebidas espirituosas, en un 79,8 por ciento.
Sin embargo, pese a los efectos negativos de los motivos indicados, el producto del impuesto
sobre el consumo de bebidas espirituosas, bebidas alcohólicas y productos del tabaco sigue creciendo.
En este proceso cabe destacar la importancia del fortalecimiento del control por parte de los organismos
fiscales y de observancia de la ley sobre las empresas comerciales, gracias a las medidas legislativas y
normativas adoptadas en este ámbito. Al mismo tiempo, conviene indicar que las medidas adoptadas por
las autoridades impositivas en este sentido no son siempre bien interpretadas por los respectivos
ministerios e instituciones.
Durante el año pasado, aumentó considerablemente el volumen de "exportaciones falsas" de
bienes sujetos al impuesto sobre el consumo, en particular, bebidas espirituosas y bebidas alcohólicas, y
además la utilización de estas "exportaciones" es una de las principales fuentes de bebidas alcohólicas no
etiquetadas en el mercado interno de Ucrania. Tomando en cuenta esta circunstancia, la administración
impositiva del Estado de Ucrania elaboró y sometió a consideración del Gabinete de Ministros de Ucrania
un proyecto de resolución en el que se estipulan promesas financieras por parte de las entidades no
residentes de Ucrania que reciban bebidas espirituosas, bebidas alcohólicas y productos del tabaco
adquiridos con el propósito de exportarlos luego para obtener divisas. La administración fiscal del Estado
de Ucrania no puede entender la posición del comité de producción de alimentos del Estado, el comité de
horticultura del Estado y el Ministerio de Economía, que se oponen rotundamente a la aprobación de
dicha resolución. A juicio de estas entidades, la aprobación de dicha norma conllevaría una disminución
de las exportaciones de bebidas espirituosas y bebidas alcohólicas, sin tener en cuenta la circunstancia de
que dicha disminución sólo ha de ocurrir debido a los productos que sigan actualmente en infracción de
los requisitos de las normas legislativas en Ucrania.
Es especialmente sorprendente que el comité de la industria alimentaria del Estado y el comité de
horticultura y de la industria vitivinícola del Estado de Ucrania se opongan a esta resolución, cuando
supuestamente están interesados en suprimir las causas de la existencia de bebidas alcohólicas falsificadas
en Ucrania, que crean condiciones desfavorables para los productos elaborados por empresas que
funcionan en los sistemas de esas instituciones.WT/ACC/UKR/48
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Al cumplir su función de control de que las entidades comerciales se ajustan a los requisitos de las
medidas legislativas y normativas en la producción y distribución de bebidas espirituosas, bebidas
alcohólicas y productos del tabaco, los organismos fiscales y de ejecución de la ley con frecuencia deben
hacer frente a problemas relacionados con los defectos de la legislación. En el caso de algunas
infracciones materiales en este aspecto, por ejemplo, las transgresiones a los procedimientos de
distribución, transporte o almacenamiento de bebidas espirituosas y bebidas alcohólicas y la producción
de éstas sin licencia, no se estipula ningún tipo de responsabilidad administrativa o penal para los
culpables. Como resultado, tales organismos sólo pueden comprobar la infracción y no disponen de
instrumentos eficaces para castigar a los culpables y prevenir dichas infracciones en el futuro.
Durante el primer semestre de 1997, la administración fiscal del Estado de Ucrania presentó
sistemáticamente propuestas de enmienda a la legislación actual, que podrían contribuir a recaudar nuevos
ingresos para el presupuesto. En particular, se elaboró y aprobó de común acuerdo el proyecto de Ley
de Ucrania por el cual se suprimen todos los privilegios concedidos temporalmente a los productores
nacionales de productos sujetos al impuesto sobre el consumo. Se proponía asimismo aumentar el índice
de dicho impuesto en el caso de algunos bienes (productos). Hasta la fecha este proyecto no ha sido
sometido a consideración del Rada Supremo de Ucrania.
Se trata de un caso en que los proyectos de ley no siempre logran suscitar acuerdo en la
administración fiscal del Estado de Ucrania. Por ejemplo, a propuesta de los representantes de la
población y del Ministerio de Industria de Ucrania, el Rada Supremo de Ucrania aprobó la ley por la cual
se estipula la exoneración del impuesto sobre el consumo a los neumáticos de automóviles. Sin embargo,
el producto distribuido de la distribución de neumáticos en 1996 fue de 14,2 millones de UHR, y la
administración fiscal del Estado de Ucrania sólo fue informada de la disminución de la partida de ingresos
en el presupuesto estatal.
Las características especiales del cálculo y pago del impuesto sobre el consumo, aplicado a las
bebidas alcohólicas y productos del tabaco producidos en Ucrania o importados en su territorio están
determinadas por la Ley de Ucrania del 15 de septiembre de 1995 Nº 329/95-BP, relativa al impuesto
sobre el consumo aplicado a las bebidas alcohólicas y productos del tabaco.
Se indican a continuación los contribuyentes sujetos al pago del impuesto sobre el consumo que
se aplica a las bebidas alcohólicas y productos del tabaco:
-entidades comerciales;
-fabricantes ucranios de bebidas alcohólicas y productos del tabaco, así como contratistas que
encargan la producción de dichos productos mediante transformación; entidades
comerciales, incluidas empresas con inversiones extranjeras, con independencia de la
fecha de su inscripción, y particulares que participan en actividades comerciales sin
personalidad jurídica, y que importan bebidas alcohólicas y productos del tabaco en el
territorio aduanero de Ucrania para uso personal o industrial, venta o encargo o
reexportación;
-particulares que importen bebidas alcohólicas y productos del tabaco en el territorio aduanero de
Ucrania en cantidades que dan lugar al impuesto sobre las importaciones;
-personas jurídicas y físicas, organizaciones internacionales y sus sucursales, departamentos y otras
divisiones distintas, que participan en la distribución de bebidas alcohólicas y productos
del tabaco en el territorio aduanero de Ucrania, incluidas las operaciones de importación
de dichos productos en Ucrania, siempre que su distribución en el territorio de UcraniaWT/ACC/UKR/48
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corra por cuenta de las mencionadas entidades, a través de sus representantes
permanentes situados en el territorio de Ucrania.
El objeto del impuesto sobre el consumo que se aplica a las bebidas alcohólicas y productos del
tabaco es:
i)el volumen de negocios de la distribución de bebidas alcohólicas y productos del tabaco
producidas en el territorio de Ucrania, a través de su venta, intercambio con otros
productos (bienes, servicios y obras), transferencia a título gratuito o parcialmente
oneroso, pago parcial sobre comisiones y consignaciones;
ii)el volumen de negocios en la distribución (transferencia) de bebidas alcohólicas y productos del
tabaco para consumo personal y transformación industrial;
iii)el valor de las bebidas alcohólicas y productos del tabaco, producidos por fabricantes ucranios,
sobre la base de materias primas importadas para transformación;
iv)el valor aduanero de las bebidas alcohólicas y productos del tabaco importados en el territorio
de Ucrania, incluidos los producidos fuera de Ucrania con materia prima importada para
transformación, reimportada, así como el valor aduanero de los productos traídos de
regreso al territorio aduanero de Ucrania desde las zonas de control aduanero (comercios
libres de impuestos), calculados en la moneda nacional de Ucrania, basándose en el tipo
de cambio del Banco Nacional de Ucrania válido en la fecha de inscripción aduanera de
los bienes (productos), tomando en cuenta los derechos pagados efectivamente.
No están sujetos al impuesto los siguientes importes:
i)el valor aduanero de bebidas alcohólicas y productos del tabaco importados y confiscados en el
territorio de Ucrania, cuyo propietario no está claramente establecido, así como aquellos
heredados por el Estado;
ii)el valor en aduana de las bebidas alcohólicas y productos del tabaco, que transiten por el
territorio de Ucrania;
iii)el valor en aduana de las materias primas importadas o el volumen de negocios de distribución
(transferencia) de Ucrania, importadas o utilizadas para la producción de bienes sujetos al
impuesto sobre el consumo;
iv)el valor de las bebidas alcohólicas y productos del tabaco exportados fuera de Ucrania a cambio
de divisas, a condición que estas divisas se reciban en una cuenta en divisas de una
empresa;
v)el valor en aduana de las bebidas alcohólicas y productos del tabaco importados
(comercializados) por particulares en el territorio de Ucrania con arreglo a las normas de
la legislación de Ucrania para la importación libre de impuestos de esos bienes;
vi)el valor en aduana de las muestras de bebidas alcohólicas y productos del tabaco importados en
el territorio de Ucrania con fines de demostración, en caso en que sean de propiedad de
personas jurídicas extranjeras y que se utilicen en el territorio de Ucrania con fines no
comerciales;WT/ACC/UKR/48
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vii)las muestras de bebidas alcohólicas y productos de tabaco importadas en el territorio de Ucrania y
destinadas a demostración en exposiciones, concursos, reuniones, seminarios y ferias
están autorizadas a través de las fronteras aduaneras con sujeción a la decisión de la
autoridad aduanera, en cantidades suficientes, teniendo presente el objetivo de
importación.
Los índices del impuesto sobre el consumo de bebidas alcohólicas y productos del tabaco están
establecidos en ecus, son uniformes en todo el territorio de Ucrania y están determinados por las
siguientes normas legislativas:
-Ley de Ucrania del 7 de mayo de 1996 Nº 178/96-BP, relativa al impuesto sobre el consumo y
los derechos de exportación aplicados a bebidas espirituosas a base de etileno y bebidas
alcohólicas, con las enmiendas introducidas por la Ley de Ucrania del 18 de febrero de
1997 Nº 74/97-BP;
-Ley de Ucrania sobre las enmiendas introducidas a la Ley de Ucrania relativa al impuesto sobre
el consumo y derechos de importación aplicables a bebidas espirituosas a base de etileno
y bebidas alcohólicas, del 18 de febrero de 1997 Nº 74/97-BP;
-Ley de Ucrania sobre las enmiendas introducidas a la Ley de Ucrania relativa al impuesto sobre el
consumo y derechos de importación aplicables a bebidas espirituosas a base de etileno y
bebidas alcohólicas, del 12 de junio de 1997 Nº 339/97-BP.
IMPUESTOS DIRECTOS
Impuesto sobre la renta
Está previsto una disminución de la parte del impuesto sobre la renta de empresas en el monto
total del producto, de 22,3 por ciento en 1996, a 12,5 por ciento en 1997. Ello guarda un nexo con el
valor de indexación de saldo de activos intangibles y el respectivo aumento de los pagos por depreciación
que, a su vez, ha de provocar un aumento en el coste de los bienes (obras, servicios) y una disminución del
ingreso.
Las previsiones del Ministerio de Economía respecto de este impuesto se basaron
preliminarmente en el ingreso de 16.707 millones de UHR, previsto en 1997. Sin embargo, debido a los
motivos indicados, tal importe se redujo a 12.848 millones de UHR.
El producto derivado del impuesto sobre la renta, que fue de 3.815,8 millones de UHR
en 1997, se calcula tomando en cuenta que a partir del 1º de julio de 1997 se aplica la nueva edición de la
Ley de Ucrania relativa a la aplicación del impuesto sobre la renta de empresas. La parte correspondiente
al impuesto sobre la renta en el PIB es de 3,8 por ciento, en relación con 8,1 por ciento el año pasado.
El importe del impuesto sobre la renta incluye el producto de los pagos para la autorización de
comercio al detalle, el comercio de divisas en efectivo, los servicios en la industria del juego, lo que totaliza
211,6 millones de UHR.
La Ley de Ucrania sobre las enmiendas introducidas a la Ley de Ucrania relativa al impuesto
sobre la renta de empresas se promulgó el 1º de julio de 1997 y se aplica a las operaciones de contribución
al presupuesto a partir de los ingresos y gastos posteriores a esa fecha.
Los cambios y enmiendas introducidos a la Ley de Ucrania relativa al impuesto sobre la renta de
empresas han modificado radicalmente la actitud hacia la aplicación de este impuesto.WT/ACC/UKR/48
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La Ley estipula un enfoque radicalmente nuevo para determinar la base de imposición. En lugar
del ingreso, que actualmente se determina como la diferencia entre los ingresos y gastos correspondientes
a la distribución de productos (obras, servicios), y se incluye en el costo de los productos distribuidos, se
propone establecer el ingreso de una empresa, determinado mediante la sustracción del importe total de
ingreso en el período de que se trata, del importe total de los gastos del contribuyente, a lo que se añade el
importe por concepto de depreciación.
La Ley establece, en primer lugar, las "Disposiciones generales" (artículo 1), en el que se incluye
una definición de los términos utilizados en este proyecto de Ley. La Ley define a los contribuyentes, los
procedimientos de determinación de la base imponible y describe las características especiales de
imposición para las operaciones de carácter especial.
Según el artículo 2 de la Ley, los contribuyentes son las entidades comerciales (incluidas las
instituciones públicas y el presupuesto del Estado) que obtienen ingresos de actividades comerciales, no
residentes, sucursales, divisiones y otras dependencias separadas, que disponen de una cuenta bancaria
distinta y/o presentan informes separados acerca de los resultados de sus actividades comerciales.
La Ley establece procedimientos especiales para la aplicación del impuesto sobre la renta a las
siguientes entidades:
-instituciones penitenciarias y empresas conexas, que utilizan la mano de obra de presos. Las
mencionadas empresas destinan los beneficios obtenidos de esas actividades,
determinadas por el Ministerio del Interior, a la financiación de las principales actividades
de tales instituciones y empresas, incorporando tales beneficios a los plazos de
financiación de los respectivos presupuestos;
-empresas de ferrocarriles. En particular, el pago del impuesto sobre la renta obtenido de las
actividades principales de las empresas de ferrocarriles corre por cuenta de los
departamentos de ferrocarriles, y en cuanto al ingreso obtenido de otras actividades (por
empresas de ferrocarriles y sus divisiones respectivas), los beneficios se distribuyen entre
los ferrocarriles según los procedimientos establecidos por el Gabinete de Ministros de
Ucrania.
Se establece el procedimiento de pago de un impuesto consolidado a fin de que las empresas que
tienen divisiones separadas sin estatuto de personas jurídicas, puedan pagar este impuesto unificado,
tomando en cuenta el importe del impuesto pagado por cada una de las divisiones en el lugar de su
actividad económica. La solicitud de pago del impuesto consolidado deberá presentarse antes del 1º de
julio de cada año, antes del año a partir del cual el contribuyente se acoge al pago del impuesto
consolidado.
En caso de que el importe del impuesto calculado para el saldo consolidado sea menor que el
importe del impuesto pagado por las divisiones separadamente, no se restituirá la diferencia.
Así pues, las disposiciones indicadas de la Ley establecen la posibilidad de tomar en cuenta los
aspectos del cálculo del ingreso de los presupuestos locales en los lugares de actividad económica de los
contribuyentes.
La renta total (artículo 4) incluye el ingreso global obtenido de la distribución de bienes (obras,
servicios), el ingreso de la banca, los seguros y otras operaciones de servicios financieros, el comercio con
fondos en divisas, los títulos, obligaciones así como el ingreso procedente de otras fuentes y de
transacciones no comerciales (importe de la ayuda financiera y costo de productos (obras, servicios) a
título gratuito, el ingreso obtenido de la venta de material y de activos intangibles, el importe de las reservasWT/ACC/UKR/48
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de seguros utilizados para fines no convenidos, el importe de las sanciones y/o multas con arreglo a la
decisión voluntaria de las partes contratantes o de conformidad con la decisión del tribunal de apelaciones
del Estado, o de instituciones de tribunal arbitral).
A los fines de la imposición quedan excluidos de la renta total:
-el importe del impuesto sobre el consumo, IVA;
-el importe de los fondos o el valor de los bienes recibidos como inversión directa o reinversión
en derechos institucionales, incluidas las inversiones en dinero y en bienes con arreglo al
contrato sobre actividades conjuntas;
-el importe del ingreso de las autoridades ejecutivas federales, las autoridades locales por la
prestación de servicios estatales (emisión de permisos (licencias), certificados, formularios
de inscripción, otros servicios, que son adquiridos obligatoriamente según la legislación),
en caso en que dicho ingreso esté incluido en los respectivos presupuestos;
-los dividendos obtenidos por el contribuyente de otros contribuyentes;
-los fondos o bienes recibidos por concepto de asistencia técnica internacional.
A diferencia del procedimiento actual, en virtud del cual el gasto de producción (distribución)
incluido en el coste de los productos (obras, servicios) se pierde con los bienes (obras, servicios)
distribuidos, la Ley estipula un gasto total (artículo 5) de producción y distribución, como importe de
cualquier gasto del contribuyente en recursos monetarios, materiales o no materiales, vinculado con la
adquisición (producción) de bienes (obras, servicios) para cada una de las necesidades comerciales, con
independencia del período de utilización de dichos bienes (obras, servicios) en las actividades comerciales
de tales contribuyentes.
En este proyecto de Ley se determina el gasto total de manera que todos los gastos puedan
dividirse en tres grupos:
-gasto que se incluirá en el gasto total: se deduce del ingreso total de una empresa;
-gasto que no puede incluirse en los costos (obras, servicios) de producción (distribución);
-gasto que tiene un doble propósito, es decir, el gasto que en un caso se deduce del pasivo fiscal y,
en el otro, el gasto mencionado que no está incluido para la reducción de la base
imponible, por ejemplo, los que no están directamente relacionados con las actividades
comerciales de una empresa.
La renta bruta total, corregida según el importe del ingreso, obtenida a partir del ingreso bruto
total, al que se ha deducido el importe del gasto total, constituye el beneficio, que está sujeto a imposición.
La Ley dispone el establecimiento de pagos de pensiones adicionales (regímenes de pensiones),
como cuentas de pensiones establecidas específicamente para los depositarios-obreros empleados por el
contribuyente.
El gasto total del contribuyente incluye la contribución total de un empleado al régimen adicional
de pensiones, a condición que no representen más del 15 por ciento del ingreso total recibido por ese
empleado del contribuyente durante el ejercicio fiscal en que se hizo dicho pago.
No se cobra el importe pagado por el contribuyente al régimen de pensiones adicional, en
nombre de su empleado, junto con el impuesto a la renta personal que esté relacionado con dicho
régimen, pero en cambio está sujeto a dicha imposición (con los respectivos intereses) cuando es pagado al
empleado.
Las normas de contabilidad fiscal determinadas por la Ley son las de la fecha de aumento de la
renta total del contribuyente en las siguientes circunstancias (según cuál ocurra en primer lugar):WT/ACC/UKR/48
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-la fecha de recepción de los fondos del comprador en pago de bienes (obras, servicios) sujeto a
distribución (en cuentas bancarias o inscripción de efectivo, en caso de inscripción en
efectivo);
-la fecha de entrega de los bienes y, en el caso de obras (servicios), la fecha de finalización del
documento en que se certifica que el contribuyente ha finalizado tales obras (servicios).
La fecha de aumento del gasto total del contribuyente es, respectivamente:
-la fecha de retiro de los fondos de las cuentas bancarias del contribuyente para el pago de bienes
(obras, servicios) y, en caso en que hayan sido adquiridos en efectivo, el día en que el
efectivo sale de los registros de tesorería del contribuyente;
-la fecha en que los bienes son registrados por el contribuyente y, en el caso de obras (servicios), la
fecha de finalización del documento en que se certifica que el contribuyente recibió tales
bienes (obras, servicios).
El artículo 10 determina un índice uniforme de impuestos sobre la renta del 30 por ciento,
incluso en el caso de las empresas establecidas como propiedad de una persona física.
Además, los contribuyentes que paguen a una persona física o jurídica un premio de lotería,
casino u otras apuestas están obligados a retener y aportar al presupuesto del Estado el 30 por ciento de
dicho premio.
Existe asimismo un procedimiento especial de imposición de las operaciones de tipo específico
(artículo 7).
i) Para actividades relacionadas con los seguros (punto 7.2):
La renta procedente de actividades relacionadas con los seguros (excepto en el caso del seguro de
vida) está gravada con un tipo del 3 por ciento de la renta total, es decir, del importe de los pagos de
seguros recibidos, los pagos de seguro, las primas de seguro, en virtud de las políticas de seguros y de
reaseguros, tanto en el territorio de Ucrania como en el extranjero.
Los ingresos obtenidos en virtud de contratos de seguro y de reaseguro están gravados con un
impuesto del 10 por ciento sobre dichos pagos.
Se aplica el tipo común impositivo a los ingresos de los aseguradores que provengan de otras
fuentes.
ii) Imposición de dividendos (punto 7.8):
La Ley establece el pago de un impuesto sobre los dividendos al sujeto que distribuye los
dividendos, a un tipo del 30 por ciento del importe de los dividendos debidos a cuenta. Este impuesto se
paga al presupuesto antes o simultáneamente con el pago de los dividendos. Al mismo tiempo, del
importe de impuestos adeudados por el contribuyente se deduce el importe de impuestos sobre los
dividendos ya pagados. En el caso del contribuyente que recibe dividendos, el importe de éstos queda
excluido de su renta total a los fines impositivos.
En caso en que el importe del impuesto sobre los dividendos que se ha pagado sea superior al
importe que el contribuyente debía pagar por concepto de ese impuesto en el período de que se trate, talWT/ACC/UKR/48
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diferencia se compensa mediante una disminución del pasivo del contribuyente por concepto de impuesto
a la renta en los ejercicios fiscales futuros.
iii)Imposición de actividades conjuntas sin establecimiento de personalidad jurídica (punto 7.7):
Se consideran actividades conjuntas sin establecimiento de personalidad jurídica aquéllas
ejecutadas sobre la base de un contrato de actividades conjuntas, en el que se estipula la mancomunación
de fondos y bienes de las partes, con el objeto de alcanzar objetivos comerciales comunes y una
contabilidad separada de los resultados de dichas actividades. La imposición de la renta derivada de tales
actividades se lleva a cabo de conformidad con los procedimientos determinados para la imposición de los
dividendos.
iv)Se establecen procedimientos especiales para la imposición de la renta derivada de contratos a largo
plazo para la construcción, producción (o instalación) de equipo, así como para las operaciones
con bonos.
v) Organizaciones no lucrativas (punto 7.11):
La Ley establece la lista de instituciones y organizaciones que reúnan las condiciones para ser
consideradas organizaciones sin fines lucrativos:
-el Estado y las autoridades locales, así como las instituciones y organizaciones establecidas por
ellos, y que funcionan con cargo a fondos de sus respectivos presupuestos;
-los fondos y organizaciones de beneficencia (incluidas las organizaciones públicas);
- las cajas de pensiones;
- las uniones de crédito;
- las organizaciones religiosas;
- otras entidades cuyas actividades no generen ingresos.
Los ingresos que tales organizaciones sin fines lucrativos reciban, ya sea en fondos o bienes o en
asistencia financiera gratuita o no reembolsable o pagos voluntarios, así como los ingresos pasivos, fondos
y bienes que reciban como compensación por servicios prestados por el Estado, están exonerados de
imposición.
En el caso de las instituciones educativas, de salud, archivos y bibliotecas, financiadas por el
presupuesto del Estado, existe un procedimiento según el cual el ingreso que reciban por cualquier
servicio remunerado, y prestado con arreglo a la legislación en vigor, se destina a los presupuestos
respectivos; y en caso de que la financiación de dichas instituciones con cargo al presupuesto estatal sea
insuficiente, tal renta se incorpora a una cuenta especial y se utiliza exclusivamente para la financiación de
tales instituciones, en la medida en que no estén financiadas con el presupuesto del Estado.
La Ley pone en práctica nuevas formas de pago de depreciación y procedimientos de cálculo de
los plazos de depreciación (artículo 8), en los cuales, en particular, se establece una reducción de la base
imponible equivalente a los gastos para la adquisición, producción o mejora de activos fijos mediante la
adición de pagos de depreciación desde el momento en que tales gastos se hicieron, y no desde el
comienzo de la utilización de tales activos fijos, tal como está estipulado en los procedimientos actuales.
Los activos fijos se dividen en tres grupos:
Grupo 1:edificios y construcciones, sus elementos estructurales y equipo de transmisión, incluidas
las viviendas residenciales y los elementos de las mismas (apartamentos y lugares
públicos);WT/ACC/UKR/48
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Grupo 2:vehículos a motor, mobiliario, aparatos electrónicos, aparatos ópticos, herramientas y
artículos del hogar eléctricos, incluidos ordenadores electrónicos y equipo de
oficina;
Grupo 3:todos los demás activos fijos no incluidos en los grupos 1 y 2.
El valor de los activos fijos del grupo 1 en el balance se registra desglosando por edificio,
construcción o elemento estructural. El valor de los activos fijos de los grupos 2 y 3 en el balance se
registra como el valor total de balance del respectivo grupo de activos fijos, con independencia del
momento en que se comenzaran a utilizar tales activos.
Las normas relativas a la depreciación (amortización) están establecidas como un porcentaje del
valor de cada grupo de tipos fijos en el balance, al final del período de que se trata, con arreglo al siguiente
plan (anual);
Grupo 1: 5 por ciento;
Grupo 2: 25 por ciento;
Grupo 3: 15 por ciento.
Los contribuyentes pueden decidir exclusivamente si utilizarán la depreciación acelerada de los
activos fijos con arreglo a las normas establecidas.
Los contribuyentes tienen el derecho de incluir en el gasto final una parte del gasto real por
cualquier tipo de reparación (de mantenimiento y bienes de capital) y otros tipos de mejora de los activos
fijos en importes que no excedan el 5 por ciento del valor de los grupos de activos fijos del balance total al
comienzo del año en curso. Los gastos que excedan el importe mencionado van a incrementar el valor
de balance de los activos fijos y están sujetos a depreciación con arreglo a los procedimientos establecidos.
La Ley (artículo 9) establece una nueva norma, según la cual el gasto incurrido para la extracción
de fósiles es reembolsado a través de un grupo especial de activos fijos, añadiendo los pagos por
depreciación. El gasto mencionado se deduce de la renta total del contribuyente.
La Ley establece privilegios con respecto al pago del impuesto sobre la renta (punto 7.13,
artículo 7).
Están exonerados del impuesto sobre la renta los siguientes importes:
-el importe de la renta obtenida por empresas de la distribución de productos de nutrición
especiales para niños y de producción propia, siempre que los fondos exonerados del
impuesto se destinen a aumentar el volumen de la producción y disminuir los precios de
dichos productos al detalle;
-el importe destinado a inversión en viviendas para miembros de las fuerzas armadas.
Existe asimismo un privilegio en cuanto al impuesto sobre la renta en lo que respecta a los
ingresos obtenidos por empresas de organizaciones públicas de discapacitados, de la distribución de los
productos fabricados por ellos (excluidos los bienes sujetos al impuesto sobre el consumo, los ingresos de
actividades de agentes, las actividades económicas vinculadas con el juego), a condición de que el número
de discapacitados que trabajan en esas empresas no sea inferior al 50 por ciento del total de empleados yWT/ACC/UKR/48
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que el fondo de sueldos para dichos discapacitados en el período de que se trata no sea inferior al 25 por
ciento del importe del gasto total en mano de obra.
Además, el gasto total incluye:
-el importe de los fondos y valor de bienes cedidos voluntariamente al Estado o al presupuesto
local, a organizaciones sin fines lucrativos, a condición de que no represente más del 4
por ciento de la renta imponible para el período de que se trata;
-importe de fondos transferidos por empresas a sindicatos ucranios de personas afectadas por el
desastre de Chernobyl, siempre que el número de tales personas no sea inferior al 75 por
ciento en dicho sindicato, para sus actividades benéficas, a condición de que no
represente más del 10 por ciento de la renta imponible en el período de que se trata.
La Ley de Ucrania (artículo 12) aplica una nueva norma, según la cual cualquier banco o
institución financiera no bancaria (con excepción de las compañías de seguro) tienen el derecho de
establecer una reserva para seguros destinada a reembolsar las pérdidas derivadas de préstamos
incobrables, aplicable al importe principal (sin intereses ni comisiones) a todos los créditos y otras
operaciones activas. El importe de dicha reserva está incluido en el gasto total del contribuyente.
El establecimiento de tal reserva corre por cuenta exclusivamente de la institución financiera, en
un importe suficiente para cubrir los préstamos en mora.
A los efectos impositivos, el volumen de la reserva para seguros está restringido:
-en el caso de bancos comerciales, al 20 por ciento de los préstamos adeudados;
-en el caso de instituciones financieras no bancarias, el importe está establecido por la legislación
respectiva, y no debe ser superior al 30 por ciento de los préstamos adeudados.
La metodología para determinar la mora de los préstamos está a cargo, en el caso de bancos, del
Banco Nacional de Ucrania, y en el caso de instituciones no bancarias, de la respectiva autoridad
reglamentadora del Estado.
La Ley de Ucrania determina características especiales para la imposición de los no residentes.
Se trata del caso en que personas no residentes lleven a cabo actividades comerciales en el territorio de
Ucrania a través de sus representantes.
La oficina del representante de no residentes es también una persona jurídica ucrania, que
cumple las funciones de agente (representante) de los no residentes que la han constituido.
La venta de no residentes obtenida en el territorio de Ucrania de actividades comerciales está
gravada en general con el tipo del 30 por ciento.
Los ingresos pasivos de los no residentes, obtenidos de fuentes situadas en el territorio de
Ucrania, están sujetos a imposición, al tipo del 15 por ciento, en el caso en que tales ingresos se paguen o
transfieran a cuenta de dichos pagos. Ello significa que se aplicará un impuesto al no residente, pero no
en el momento de la repatriación del ingreso fuera de Ucrania, sino en el momento en que dicho ingreso
se pague al no residente, lo que permite evitar la evasión fiscal de tales contribuyentes.
A diferencia de los procedimientos actuales de imposición, los ingresos de no residentes
obtenidos en el territorio de Ucrania como dividendos, de seguros y de transacciones de publicidad están
gravados con un tipo del 30 por ciento a cuenta de dichos pagos.WT/ACC/UKR/48
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Los ingresos procedentes de reaseguros en el territorio de Ucrania estarían gravados a un tipo del
10 por ciento a cuenta de dichos pagos.
Los ingresos de no residentes procedentes de fletes en envíos internacionales están gravados con
un tipo del 6 por ciento.
La Ley (artículo 14) abolió los privilegios sobre la imposición a la renta obtenida por empresas de
industrias agrícolas, de la producción y distribución de productos agrícolas. Al mismo tiempo, se estipula
que las empresas de la industria agrícola pagarán un impuesto sobre la renta sobre la base de los resultados
del ejercicio fiscal de que se trate.
Se dispone además que el ingreso y gasto total de las empresas/fabricantes de productos agrícolas
estará indexado sobre la base del índice oficial de inflación.
Las empresas/fabricantes de productos agrícolas tendrán el derecho de deducir del importe del
impuesto sobre la renta el monto de la contribución territorial por las tierras utilizadas en la producción
agrícola, y todos los demás sujetos imponibles incluyen la contribución territorial en el gasto total.
La Ley establece algunas modificaciones en el procedimiento de cálculo y pago del impuesto
sobre la renta (artículo 16).
Los contribuyentes determinan exclusivamente el importe del impuesto debido y deben pagarlo a
más tardar el 20 del mes que sigue al trimestre de que se trata.
El contribuyente presentará a la administración impositiva, a más tardar el 25 del mes posterior al
trimestre de que se trata, una declaración de impuestos correspondientes a ese trimestre junto con el
cálculo del impuesto adeudado.
Se exigirá la presentación de un informe contable sólo en lo que respecta a los resultados de las
actividades anuales del contribuyente, a más tardar, el 15 de febrero del año posterior al ejercicio en curso.
En algunos casos contemplados en la legislación, el informe contable anual deberá estar aprobado por las
conclusiones de una inspección de auditoría.
Las empresas/fabricantes de productos agrícolas presentarán una declaración de impuestos, el
cálculo del impuesto adeudado y pagarán dichos impuestos, junto con la presentación del informe
contable anual.
Durante el trimestre los contribuyentes, excluidos los no residentes y los fabricantes de productos
agrícolas, podrán realizar pagos anticipados acumulativos del impuesto al presupuesto del Estado desde el
principio del año, y que se imputarán al primer y segundo mes del trimestre, sobre la base del ingreso
sujeto a imposición y tomando en cuenta el valor de los permisos comerciales.
El cálculo de los pagos anticipados para el primer y segundo mes del trimestre correrá por cuenta
del pagador, de forma independiente, y se efectuará antes del día 20 del segundo y el tercer mes del
trimestre.
Los no residentes que ejecuten sus actividades en Ucrania a través de una oficina representante
permanente, en pugna con la legislación actual, deberán calcular el importe del impuesto sobre la renta de
forma independiente y pagarlo con arreglo a los resultados del período de que se trate.
La Ley de Ucrania (artículo 20) establecerá la responsabilidad de los contribuyentes que no
cumplan sus obligaciones fiscales.WT/ACC/UKR/48
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Los contribuyentes que, en el momento de la inspección de la administración tributaria del
Estado, no presenten los informes y balances contables, así como las declaraciones y documentos relativos
al cálculo y pago del impuesto por los períodos que corresponda, deberán pagar una multa por una suma
equivalente a diez veces el ingreso mínimo no imponible de la persona, por cada infracción.
Si dentro de los 12 meses siguientes el contribuyente comete una o más infracciones de este tipo,
deberá pagar una multa equivalente a 10 veces el ingreso mínimo no imponible del individuo,
multiplicado por el número de infracciones. El período de meses mencionados comenzará a contarse a
partir del ejercicio fiscal en que ocurrió la última infracción.
Los contribuyentes que no hayan presentado a la administración tributaria del Estado la
declaración de la renta, el cálculo del impuesto sobre la renta y la orden de transferencia del impuesto al
presupuesto, si hubiera fondos en la cuenta, o lo hubieran hecho con retraso, deberán pagar una multa
equivalente al 10 por ciento del importe del impuesto calculado por cada caso de infracción.
En el caso en que un contribuyente ocultara o subestimara el importe del impuesto, deberá pagar
en concepto de impuesto la suma calculada por la administración tributaria del Estado, además de una
sanción pecuniaria por un importe establecido por la legislación y una multa calculada a partir del 120 por
ciento del tipo básico efectivo del Banco Nacional de Ucrania en el momento del pago y una multa
calculada por el importe total de los pagos atrasados (sin tomar en cuenta las sanciones pecuniarias) por
todo el período en que haya pagos atrasados.
Las sanciones pecuniarias previstas en este párrafo no se aplicarán a los contribuyentes que
demostraran que la renta imponible disminuyó antes de la inspección de la administración tributaria del
Estado, y notificaron esta circunstancia a tal administración, por escrito, y pagaron el importe atrasado así
como la multa basada en el 120 por ciento del tipo básico efectivo del Banco Nacional de Ucrania en el
momento del pago y de la multa calculada por el importe total de los pagos atrasados, y por todo el
período en que hubiera pagos atrasados.
La ley ha introducido una nueva norma en virtud de la cual el jefe del órgano tributario
competente podrá adoptar la decisión de no aplicar sanciones financieras al contribuyente si durante las
inspecciones de la administración tributaria del Estado, se hubieran producido casos de errores
aritméticos y notas incorrectas que hayan justificado una disminución del importe del impuesto, pero no
más del 5 por ciento del importe total de las obligaciones del contribuyente, sobre el pago del impuesto
para el período en que se hizo la inspección.
Siguiendo las instrucciones Nº 20951/4 del Gabinete de Ministros de Ucrania, de fecha 28 de
octubre de 1996, y del Comité del Rada Supremo (Verkhovna) de Ucrania sobre política económica y
gestión de la economía nacional, el Nº 06-8/14-146, del 18 de octubre de 1996, se elaboró el proyecto de
Ley de Ucrania relativo a la introducción de cambios y normas complementarias a la Ley de Ucrania
sobre la concesión de patentes para determinados tipos de actividad empresarial.
La introducción en Ucrania del procedimiento para la concesión de licencias en el ámbito del
comercio al por menor, el comercio de divisas y la prestación de servicios en la actividad relacionada con
el juego, ejecutada por agentes de actividad económica con arreglo a la Ley de Ucrania Nº 98/96-VR
relativa a la concesión de licencias sobre determinados tipos de actividad empresarial, del 23 de marzo
de 1996 (con las modificaciones y normas complementarias introducidas por la Ley de Ucrania
Nº 324/96-VR, de fecha 12 de julio de 1997) ha dado por primera vez la posibilidad de disponer de una
renta imponible de los mencionados agentes de actividad comercial, procedente de tipos de actividades en
que es muy difícil determinar el volumen real del ingreso.
La experiencia adquirida en la introducción de esta ley de Ucrania mostró que algunas de sus
normas pueden mejorarse. Por ejemplo, la determinación del coste de la patente comercial para elWT/ACC/UKR/48
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comercio al por menor está restringida sólo al límite máximo. Esta forma de proceder para determinar el
costo de la patente comercial puede causar situaciones en que los órganos de régimen autónomo
establecen el pago de la patente comercial de manera subjetiva y, en algunos casos, imponen un costo
condicional de dichas patentes.
El proyecto de Ley propone establecer asimismo un límite mínimo para las patentes comerciales,
a fin de disminuir las pérdidas que produce en el presupuesto el trato subjetivo antes indicado.
La introducción de modificaciones y normas complementarias a la Ley de Ucrania sobre
concesión de patentes para determinados tipos de actividad empresarial permite mejorar el procedimiento
de concesión de patentes en la esfera del pequeño comercio al por menor y el abastecimiento público, así
como las operaciones de prestación de servicios al consumidor (por ejemplo, peluquería, limpieza en
seco, etc.). Se propone establecer el importe del pago de la patente comercial para estos tipos de
actividad en el nivel actual, es decir, el costo de la patente comercial para el mes civil no puede ser menor
ni superar los siguientes límites:
-en la ciudad de Kiev y los centros de oblast, un importe de 80 a 160 ecus;
-en la ciudad de Sebastopol, las ciudades menos importantes de los oblast (con excepción de los
centros de oblast) y los centros de distritos, un importe de 40 a 80 ecus;
-en otras zonas pobladas, un importe de 20 a 40 ecus.
Si las mencionadas modificaciones y normas complementarias se aprueban, se fortalecerá la
responsabilidad de algunos agentes de actividades comerciales de pagar al Estado las contribuciones
obligatorias al presupuesto, lo que tendrá una influencia importante en la estabilización del sistema
financiero.
Se propone ampliar la lista de bienes respecto de los cuales los agentes de actividad comercial o
sus sucursales independientes podrían obtener sin cargo la patente comercial. Se trata de incluir las
operaciones de comercio al por menor de semillas de hortalizas, cultivos y plantaciones de melón,
tubérculos alimenticios y patatas (con independencia del país de origen).
Se autoriza asimismo la concesión de patentes sin cargo a los agentes de actividad económica que
realizan operaciones de comercio y producción (abastecimiento público) en empresas, instituciones,
organizaciones e instituciones administrativas, a condición de que figuren en los libros de las mencionadas
empresas, instituciones y organizaciones.
El autor de una violación a la Ley deberá pagar una sanción pecuniaria dentro de los cinco días,
con arreglo al procedimiento establecido por la Ley de Ucrania relativa al servicio tributario del Estado en
Ucrania.
El proyecto de Ley dispone la introducción de modificaciones editoriales en relación con la
liquidación de la inspección principal tributaria del Estado y la creación de la administración tributaria del
Estado de Ucrania.
Impuesto a la renta personal
En cumplimiento de la legislación actual, los ingresos obtenidos por el impuesto sobre la renta
personal representan 3.459,6 millones de UHR. Este impuesto se basa en el volumen del fondo de
pagos de mano de obra y el número de personas que participan en la economía nacional, lo que
representan 20 millones y 500.000 personas, respectivamente.
Con respecto a la función y lugar que ocupa el impuesto sobre la renta personal como
contribución al presupuesto del Estado de Ucrania, los ingresos del presupuesto consolidado de UcraniaWT/ACC/UKR/48
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para el primer semestre de 1997 fueron 1.468.241 miles de UHR, o sea el 15,2 por ciento del monto total
de los ingresos al presupuesto por concepto de impuestos y otras contribuciones.
El decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania ha de determinar los sujetos imponibles, los
objetos imponibles, los tipos impositivos, la lista de ingresos no imponibles y los importes para los cuales
el ingreso imponible se reduce; ese dispositivo asimismo estipula las peculiaridades para la imposición de
algunas categorías de contribuyentes y ha de establecer la responsabilidad de los sujetos imponibles.
En particular, la sección I del Decreto determina que están sujetos al pago del impuesto sobre la
renta los ciudadanos ucranios, extranjeros y apátridas, incluidas las personas que tengan y no tengan
residencia permanente en Ucrania.
Los ciudadanos ucranios, extranjeros y apátridas que residan en Ucrania por lo menos 183 días
por año civil se consideran residentes permanentes en Ucrania.
El objeto de imposición para los ciudadanos que tienen residencia permanente en Ucrania es la
renta imponible global del año civil, procedente tanto de Ucrania como del extranjero.
El objeto de imposición para las personas que no tengan residencia permanente en Ucrania es el
ingreso obtenido de diversas fuentes en Ucrania.
La renta imponible global incluye los ingresos obtenidos en efectivo y en especies (moneda
nacional o divisas). Los ingresos en especies se incluirán en la renta imponible global, a los precios de
libre mercado, salvo el caso de los impuestos obtenidos de empresas agrícolas, que se determinan con
arreglo a los precios de venta de los productos al Estado.
El pago del impuesto a la renta obtenido en divisas se efectuará en moneda ucrania. Los ingresos
obtenidos en divisas se convertirán en moneda ucrania, al tipo de cambio establecido por el Banco
Nacional de Ucrania en la fecha de recepción del ingreso.
La misma sección contiene la lista de tipos de ingresos que no están incluidos en la renta
imponible global obtenida por individuos que tienen derecho a la reducción de la renta imponible global.
Éste es, en particular, el caso de la asistencia prestada al seguro social gubernamental y la previsión social
(con excepción de la asistencia por invalidez temporal), los pagos de compensación, con arreglo a las
normas de la legislación en vigor, los importes de reservas de efectivos para los que prestan servicio militar,
en relación con el cumplimiento de sus funciones, la renta personal obtenida de los cultivos y cría de
ganado (ganado vivo y productos de transformación inicial) de pequeñas explotaciones agrícolas privadas,
la venta de productos y otro tipo de ingresos.
La renta imponible global se reducirá, en particular, en un importe que no exceda el monto de
ingreso personal mínimo no imponible establecido por la legislación para cada mes completo dentro del
cual se obtuvo la renta. El mínimo no imponible está incluido en la escala de tipos impositivos. La renta
imponible global se reducirá además por un importe que no exceda el monto del mínimo no imponible
establecido por la legislación para cada mes en el caso del padre o madre de un niño menor de 16 años,
siempre que la renta imponible global de esa persona no exceda 10 veces el mínimo no imponible por
mes.
Esta sección del Decreto establece asimismo la lista de categorías de personas cuya renta
imponible puede ser objeto de una reducción, operación que se lleva a cabo mediante la aplicación del
impuesto no imponible un número determinado de veces; por ejemplo, en el caso de las personas
incluidas en el grupo de participantes y veteranos de guerra en virtud de la legislación actual, se les
reconoce 15 veces el mínimo no imponible; en el caso de las personas afectadas por el accidente de
Chernobyl y las incluidas en las categorías I y II, se aplica 10 veces el mínimo no imponible, y en el casoWT/ACC/UKR/48
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de los inválidos del primer y segundo grupo, los niños y personas víctimas del accidente de Chernobyl e
incluidas en las categorías III y IV se les aplica cinco veces el mínimo no imponible.
Con arreglo al artículo VI de este Decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania, es posible
establecer privilegios adicionales respecto del impuesto de la renta, y las autoridades autónomas del nivel
básico, tomando en cuenta las condiciones financieras, tendrán la facultad de reducir la renta imponible
global de algunas personas, o exonerarlas del pago del impuesto en el año civil.
El artículo 7 establece los tipos impositivos.
En la actualidad, el mínimo no imponible de la renta personal es la suma de 17 Hryvnias
(moneda nacional de Ucrania).
El impuesto sobre la renta aplicable a la renta imponible global mensual de una persona en el
lugar de su actividad principal (servicio, educación) se calculará con arreglo a los siguientes tipos:
Importe de la renta imponible global mensual Tipos impositivos
menos que una vez el mínimo no imponible
(menos de 17 UHR)No imponible
de 18 a 85 UHR
(de 1 a 5 mínimos no imponibles)El 10 por ciento del importe de la renta que exceda un
mínimo no imponible
de 86 a 170 UHR
(de 5 a 10 mínimos no imponibles)6 UHR y 80 copiyoks, más el 15 por ciento del importe
que exceda 85 UHR
de 171 a 1.020 UHR
(de 10 a 60 mínimos no imponibles)19 UHR y 55 copiyoks, más el 10 por ciento del importe
que exceda 170 UHR
de 1.021 a 1.700 UHR
(de 60 a 100 mínimos no imponibles)189 UHR y 55 copiyoks, más el 30 por ciento del
importe que exceda 1.020 UHR
1.701 UHR y más
(más de 100 mínimos no imponibles)393 UHR y 55 copiyoks, más el 40 por ciento del
importe que exceda 1.700 UHR
A partir de los importes de renta obtenidos por las personas en un lugar distinto al de su actividad
principal, y por los individuos que no tengan residencia permanente en Ucrania, el impuesto aplicable a
las fuentes de pago se calculará con arreglo al tipo del 20 por ciento.
A partir de los importes de renta obtenidos por concepto de dividendos de acciones, por
personas que sean fundadores y miembros de una empresa, y como resultado de la asignación de ingresos
de esa empresa, el impuesto aplicable a las fuentes de pago se calculará a partir del total de ingresos
imponibles con arreglo al tipo del 20 por ciento.
Como el objeto imponible para los individuos que tienen residencia permanente en Ucrania es la
renta imponible global procedente de diferentes fuentes, el Decreto establece algunas características
especiales para los sujetos imponibles dentro del año civil.
La sección II del Decreto establece que el impuesto sobre la renta en el lugar de actividad
principal del individuo se recaudará mensualmente, con arreglo a las escalas de tipo antes mencionadas y
con un nuevo cálculo al final del año.
La sección III del Decreto reglamenta la recaudación del impuesto en un lugar distinto al de la
actividad principal. Las empresas, instituciones y organizaciones que dirigen esos pagos dentro del año
recogerán el impuesto sobre la renta con arreglo a un tipo del 20 por ciento.WT/ACC/UKR/48
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Después del final del año las personas, con excepción de las que tuvieran renta sólo en el lugar de
la actividad principal, estarán obligadas a presentar, antes del 1º de marzo del año siguiente, una
declaración a las autoridades tributarias del lugar de su residencia, en la que indiquen el volumen y renta
global obtenida tanto en el lugar de la actividad principal como en un lugar distinto.
Las autoridades tributarias utilizarán esta información para verificar las declaraciones presentadas
por las personas y calcular el importe de la renta anual global.
La sección IV del Decreto establece algunas características especiales para la imposición de la
renta obtenida de actividades empresariales y otro tipo de ingresos. Con arreglo a esta sección, se aplicará
el impuesto a la renta personal obtenida dentro del año civil de la actividad empresarial sin establecimiento
de personalidad jurídica, así como otros ingresos personales no contemplados en la sección II y III de este
Decreto como objetos imponibles. La renta imponible de esos individuos se considerará a partir de la
renta neta global, es decir, la diferencia entre el ingreso bruto (ganancias en efectivo y en especie) y los
costos, debidamente documentados y que estén directamente relacionados con el ingreso que se recibe.
Las autoridades tributarias del lugar de residencia del empresario calcularán el impuesto aplicable
al ingreso anual real. El pago del impuesto se efectuará durante el año mediante pagos anticipados a
cuenta del ingreso estimado o el ingreso calculado, conforme a un importe fijo de impuesto sobre la renta.
Los empresarios y particulares que tengan otros ingresos estarán obligados a presentar
declaraciones trimestrales sobre la renta antes del día 15 del siguiente mes, y después del final del año, es
decir, antes del 1º de febrero del año siguiente.
La sección VII del Decreto establece algunos requisitos relativos a la observancia de dicho
Decreto. En esta sección se estipulan las obligaciones de los particulares, empresas, instituciones,
organizaciones y personas físicas que sean agentes de actividad comercial, en particular, de llevar una
contabilidad, de presentar información sobre la renta, etc.
En la misma sección se establece que los particulares, empresas, instituciones, organizaciones y
personas físicas que sean agentes de actividad comercial son responsables por las violaciones a este
Decreto, en particular, la presentación tardía de la declaración, el ejercicio de la actividad empresarial sin
inscripción estatal, la ocultación de renta a los fines fiscales, la omisión de recaudación y transferencia del
impuesto sobre la renta al presupuesto, etc. Estas medidas se aplicarán con arreglo a la Ley de Ucrania
relativa al servicio tributario del Estado en Ucrania.
Impuesto sobre el comercio
La aplicación del impuesto sobre el comercio está regida por el Decreto Nº 24-93 del Gabinete
de Ministros de Ucrania relativo al impuesto sobre el comercio, de fecha 17 de marzo de 1993, con las
modificaciones y normas complementarias pertinentes.
Están sujetos al impuesto sobre el comercio los ciudadanos ucranios, extranjeros y apátridas que
no estén registrados como agentes de actividad comercial, y que se dedican de forma no sistemática, y
como máximo cuatro veces por año civil, a la venta de productos, artículos y bienes manufacturados,
transformados y adquiridos.
El objeto de la imposición es el costo total de los bienes, a los precios de mercado, que sean
declarados por el individuo en su presentación a las autoridades tributarias estatales del distrito (ciudad) de
su lugar de residencia, y los individuos que no tengan residencia permanente en Ucrania, en el lugar de la
venta.WT/ACC/UKR/48
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No se deberán declarar las ventas de productos cultivados en pequeñas explotaciones agrícolas
privadas, así como la venta de vehículos que sean de propiedad personal y se vendan una vez por año.
El tipo del impuesto sobre el comercio se establece en el importe del 10 por ciento del coste de
los bienes mencionados en la declaración que deban venderse dentro de los tres días, pero dicho importe
del impuesto no podrá ser inferior al ingreso no imponible de la persona. Si el plazo de venta se
prorroga hasta siete días, el tipo de impuesto se duplicará.
El impuesto sobre el comercio se paga mediante la adquisición por única vez de una patente para
el comercio. El costo de esta patente se establecerá sobre la base del coste total de los bienes
mencionados por el contribuyente y el tipo impositivo. No se restituirá el importe del impuesto en caso
de patentes no utilizadas. El plazo de validez mínimo de la patente es de tres días, y el máximo, de siete
días.
El impuesto sobre el comercio se incorpora en los presupuestos locales en el lugar de adquisición
de la patente.
Los individuos que vendan bienes deberán mostrar la patente única cada vez que las autoridades
tributarias del Estado y los funcionarios de las autoridades del Ministerio del Interior lo soliciten.
Los jefes de las autoridades tributarias del Estado y sus representantes cobrarán una sanción
pecuniaria administrativa, por el importe de uno a 10 ingresos no imponibles de la persona, por mes, a los
individuos que vendan bienes sin haber adquirido la patente única o en violación de su plazo de validez, o
que vendan bienes no mencionados en la declaración. Si las mismas acciones se repitieran dentro del
año posterior al cobro de la sanción pecuniaria administrativa, el importe será equivalente de 10 a 20
ingresos mensuales no imponibles de la persona.
Los funcionarios de las autoridades tributarias del Estado prepararán los documentos relativos a
las infracciones administrativas.
Los comités ejecutivos de los consejos de representantes del pueblo informarán a la población
sobre los procedimientos para la venta de bienes en virtud de patentes únicas, establecerán los lugares de
venta e indicarán las condiciones apropiadas para la venta.
Las autoridades tributarias del Estado y las autoridades del Ministerio del Interior serán
responsables de controlar la observancia del Decreto.
Derechos estatales
La recaudación de los derechos estatales se llevará a cabo de conformidad con el Decreto del
Gabinete de Ministros de Ucrania relativo a los derechos estatales.
Los derechos estatales deben ser pagados por las personas físicas y jurídicas que hayan solicitado
la realización de determinadas actividades en beneficio propio o la emisión de documentos jurídicos por
parte de organismos competentes.
Se cobran derechos estatales por los siguientes conceptos:
i)presentación de recursos, solicitudes de negociaciones en caso de controversia, solicitudes
(reclamaciones) en los casos de ejecución y quejas concretas sobre decisiones relativas a
organizaciones religiosas, apelación de decisiones judiciales y recursos sobre decisionesWT/ACC/UKR/48
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que se han aplicado, así como la solicitud de copias de documentos facilitadas por los
tribunales;
ii)demandas y reclamaciones de acreedores referentes a los trámites de quiebra y presentadas a los
tribunales de arbitraje, solicitud de revisión de decisiones, aprobaciones y resoluciones, a
fin de que se proceda a su control, así como la reconsideración en caso de nuevas
circunstancias;
iii)prestación de servicios notariales por los organismos estatales de notaría y comités ejecutivos de
aldea, organismos rurales, consejos ciudadanos de representantes del pueblo así como
para la entrega de copias de documentos certificados por notario;
iv)registro del estado civil del individuo, así como emisión de copias de las partidas vinculadas con
el estado civil, y emisión de certificados para la introducción de modificaciones,
adiciones, rectificaciones y complementos al estado civil;
v)emisión de documentos que otorgan derecho a viajar al extranjero y de invitaciones a
ciudadanos extranjeros para que visiten Ucrania, prórroga de la validez de dichos
documentos y modificaciones a los mismos, registro de los pasaportes nacionales de los
ciudadanos extranjeros o de los documentos que los sustituyan; emisión o prórroga de
los permisos de residencia; concesión de visados de entrada o salida de Ucrania y
solicitudes para la obtención de la nacionalidad ucrania;
vi)emisión del pasaporte ucranio, emisión del pasaporte internacional o prórroga de su validez
para los ciudadanos ucranios;
vii)registro de residencia de los ciudadanos;
viii)emisión de licencias de caza y pesca;
ix)transacciones de valores;
x)transacciones con bienes, materias primas y otros intercambios, comercio de divisas;
xi)realización de subastas;
xii)servicios relacionados con la obtención de documentos que acreditan los derechos de
propiedad industrial, verificación de su validez y transferencia de los derechos de sus
titulares.
El tipo de los derechos estatales se determina de dos maneras:
i)en un porcentaje del costo declarado, el valor del contrato o el valor del bien, etc.;
ii)un número de veces la renta personal mínima no imponible aplicada al mínimo no imponible
efectivo en el momento del pago del derecho estatal.
Los derechos estatales se pagan antes de la presentación de una solicitud o de la realización de las
actividades por las que se paga y, en algunos casos, cuando se emiten los documentos.
Los derechos estatales se pagan a través de instituciones de crédito, en efectivo o mediante
transferencias de dinero de la cuenta del contribuyente en la institución crediticia.WT/ACC/UKR/48
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En el caso de presentaciones de recursos ante el tribunal o ante un tribunal de arbitraje en divisas,
así como las transacciones y operaciones en moneda extranjera, los derechos estatales deberán pagarse en
divisas.
Los derechos estatales se pagan en los lugares donde se examinan o registran los documentos, y
se incorpora en el presupuesto del autogobierno local, salvo cuando se trata de solicitudes de apelación a
los tribunales de arbitraje y las solicitudes en que se pida la revisión de alguna decisión, aprobaciones y
resoluciones de los tribunales de arbitraje y los servicios relacionados con la emisión o convalidación de
patentes para variedades vegetales, en cuyo caso el pago se efectúa con destino al presupuesto estatal de
Ucrania.
De conformidad con la Resolución Nº 4048-XII del Rada Supremo de Ucrania relativa a los
procedimientos para el cumplimiento de la Ley de Ucrania sobre la introducción de modificaciones y
adiciones al Decreto relativo a los derechos estatales para la emisión de pasaportes ucranios, de fecha
25 de febrero de 1994, los derechos estatales por expedición o prórroga del pasaporte de los ciudadanos
de Ucrania o por nuevo registro de los pasaportes internacionales comunes en 1994-1998 se incluirán en
el presupuesto estatal y se utilizarán para financiar los servicios relacionados con la renovación de los
pasaportes de la población.
Las autoridades tributarias del Estado y las autoridades financieras de Ucrania serán responsables
de la recaudación de los derechos estatales.
Impuesto sobre bienes raíces
Los importes correspondientes al impuesto sobre bienes raíces se destinarán también al
presupuesto de las asociaciones territoriales del lugar del domicilio del contribuyente (la introducción de
este impuesto está prevista por la Ley de Ucrania relativa al impuesto sobre bienes raíces, cuyo proyecto
fue aprobado por el Rada Supremo tras la primera audiencia).
Este impuesto permitirá el ingreso de importes significativos en los presupuestos locales, que se
utilizarán para financiar las actividades de las autoridades autónomas locales en la ejecución de las
atribuciones ejecutivas delegadas por el Estado.
En un sentido económico, el impuesto sobre los bienes raíces es una forma de asignación y
reasignación del ingreso nacional y se utiliza como fuente adicional para equilibrar los ingresos y los gastos
del presupuesto consolidado de Ucrania.
Siguiendo la práctica común en el mundo, este impuesto se cobra sobre el objeto imponible y no
sobre los resultados de una actividad financiera y económica, y por ende, se trata de un impuesto fijo.
Según lo previsto, el objeto imponible ha de ser el coste de los bienes raíces situados de manera
permanente en el territorio de las autoridades autónomas locales. En particular, el objeto imponible son
edificios (habitados e inhabitados), departamentos, dachas, invernaderos, cocheras, locales administrativos
y depósitos (edificios no habitados utilizados para guardar activos fijos).
Según el proyecto de Ley, la evaluación de los activos objetos de imposición para las personas
jurídicas se hará sobre la base de su valor contable, teniendo en cuenta la depreciación. Sin embargo, en
este caso la depreciación a los efectos impositivos no podrá ser inferior al 50 por ciento del valor inicial de
un activo. Por consiguiente, se crea una situación sumamente beneficiosa para las personas que hayan
adquirido edificios y construcciones a un valor contable más bajo.WT/ACC/UKR/48
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Sin embargo, la evaluación de los bienes raíces de propiedad de personas físicas que estén sujetos
a imposición se hará sobre la base del precio medio de un metro cuadrado del espacio total, que será
determinado por las autoridades locales.
Está previsto que la imposición de los bienes raíces se efectúe a un tipo del 1 al 3 por ciento de la
base imponible anual, que se determinará tomando en cuenta el valor corriente medio de un metro
cuadrado de la superficie total del edificio, así como el valor contable de un edificio o cualquier otro bien
raíz.
El proyecto de Ley estipula beneficios sociales para las personas físicas en relación con el pago del
impuesto, que en los hechos exoneran de dicho impuesto a la mayoría absoluta de la población que posee
un edificio o un departamento. El margen impositivo será equivalente a 21 metros cuadrados por cada
miembro de la familia, más 10 metros cuadrados adicionales para uso familiar. Según los cálculos de los
autores del proyecto de Ley, ello implica que una familia de tres miembros que resida en un
departamento de tres ambientes no deberá pagar el impuesto sobre los bienes raíces. Cuando se trata de
casas situadas fuera de las ciudades, el margen impositivo será de 60 metros cuadrados.
El proyecto de Ley estipula que la periodicidad de pago del impuesto, tanto para las personas
físicas como jurídicas, será de una vez por año.
En el caso de personas jurídicas, el importe del impuesto sobre los bienes raíces se deducirá del
importe sobre los beneficios de la empresa. Por consiguiente, si el importe sobre los bienes raíces excede
el importe sobre beneficios de la empresa, este último no se aplicará. En el caso de las empresas con
importantes activos fijos de producción, esta disposición puede ser muy útil.
Impuesto aplicable a los propietarios de vehículos
El impuesto que grava a los propietarios de vehículos y otras maquinarias y mecanismos
autopropulsados se aplicará sobre la base de la Ley de Ucrania del 18 de febrero de 1997, relativa al
impuesto aplicable a los propietarios de vehículos y otras maquinarias y mecanismos autopropulsados. Se
prevé que este impuesto contribuya a los ingresos del presupuesto por un importe de 140 millones de
UHR.
Esta Ley ha introducido el impuesto que grava a los propietarios de algunos vehículos terrestres y
acuáticos y de maquinarias y mecanismos autopropulsados como una forma de obtener financiación para
la construcción, reconstrucción, reparación y mantenimiento de las carreteras de uso común, así como
para la aplicación de medidas de protección ambiental a los embalses de agua.
El impuesto se transfiere a los presupuestos locales (presupuestos de las aldeas, asentamientos,
pueblos y ciudades). El 90 por ciento de estos fondos se utilizan para sufragar los gastos de utilización y
mantenimiento de carreteras y para la aplicación de medidas de protección ambiental a los embalses de
agua, y el 10 por ciento, al mejoramiento de la base material y técnica de las autoridades que se ocupan del
registro, nuevo registro y control técnico de dichos vehículos.
Este impuesto recae sobre los propietarios de vehículos y otras maquinarias y mecanismos
autopropulsados, lo que incluye las empresas, asociaciones e instituciones con personalidad jurídica, las
entidades jurídicas extranjeras así como los ciudadanos de Ucrania, los extranjeros y personas sin
ciudadanía que posean sus propios vehículos registrados en Ucrania de conformidad con las leyes en
vigor.
El objeto de imposición son los vehículos indicados en el código respectivo del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías y, en particular, los tractores con ruedas, los
vehículos para un máximo de 10 personas, incluido el conductor, los automóviles personales, losWT/ACC/UKR/48
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camiones, los vehículos especiales además de los utilizados para el transporte de pasajeros y carga, las
motocicletas y las bicicletas a motor, excluidas aquellas cuyo volumen de motor es inferior a 50 cm3, los
yates y embarcaciones con motor auxiliar o sin motor (excluidos aquellos utilizados con fines deportivos),
embarcaciones y botes a motor y embarcaciones con motores suspendidos (excluidos los utilizados con
fines deportivos), otras embarcaciones (excluidas las utilizadas con fines deportivos).
No serán objetos de imposición: los tractores de oruga, las motocicletas y bicicletas a motor cuyo
volumen de motor no sea superior a 50 cm3, los vehículos especiales para ambulancias y bomberos, los
vehículos utilizados en las fábricas, depósitos, puertos y aeropuertos para el transporte de carga a corta
distancia, maquinarias y mecanismos agrícolas, las maquinarias y mecanismos para recolección y desbroce
de cultivos, las máquinas para limpieza, clasificación y eliminación de huevos, frutos y otros productos
agrícolas, los yates, veleros y embarcaciones utilizados con fines deportivos.
Los tipos aplicables al impuesto sobre vehículos dependen del volumen del motor, la potencia del
motor en kilovatios o en centímetros de longitud, en lugar de la imposición basada en la potencia medida
en caballos de fuerza.
Las personas jurídicas calcularán el impuesto aplicable a los propietarios de vehículos y otras
maquinarias y mecanismos autopropulsados sobre la base de los informes contables oficiales, con
especificación del número de vehículos y otras maquinarias y mecanismos automotor, al 1º de enero de
cada año. El cálculo del impuesto aplicable a los propietarios de vehículos terrestres se hará sobre la base
del volumen o la potencia del motor y la fabricación del vehículo. El impuesto aplicable a los propietarios
de vehículos acuáticos se hará sobre la base de la longitud del vehículo, con arreglo a los tipos estipulados
por la ley. El impuesto se pagará en moneda ucrania y se calculará sobre la base del tipo de cambio del
Banco Nacional de Ucrania el primer día del semestre durante el cual se paga el impuesto.
Según el procedimiento y dentro del período establecido por las autoridades tributarias, las
personas jurídicas someterán a sus administraciones tributarias del Estado locales (a más tardar el 15 de
marzo del año siguiente al año de que se trata) el cálculo del importe del impuesto en la forma aprobada
por la administración tributaria del Estado de Ucrania, sobre la base del informe contable (balance).
El impuesto aplicable a los propietarios de vehículos y otras maquinarias y mecanismos
autopropulsados se pagará antes del registro, nuevo registro o control técnico de los vehículos, por el
período que media hasta el próximo examen técnico.
Están exoneradas del impuesto las siguientes entidades:
i)empresas de transporte público, que incluyen los vehículos utilizados para el transporte de
pasajeros en los que se cobre directamente el precio del transporte fijado por la ley;
ii)las instituciones y organizaciones financiadas con cargo al presupuesto estatal de Ucrania, a
saber: las instituciones y organizaciones del Ministerio de Defensa, la guardia civil, la
gendarmería, la defensa civil, el servicio de seguridad, el Ministerio del Interior, el
Ministerio Público, a condición que estos vehículos se utilicen con fines oficiales y que su
número no supere los límites fijados por las leyes pertinentes;
iii)las personas especificadas en los párrafos 1 y 2 del artículo 14 de la Ley de Ucrania relativa a la
condición y protección social de ciudadanos afectados por el accidente de Chernobyl, los
artículos 4 a 11 de la Ley de Ucrania relativa a la condición de los veteranos de guerra y
garantías a su protección social, el artículo 8 de la Ley de Ucrania relativa a los principios
básicos de la protección social de los jubilados y otras personas de edad en Ucrania, con
relación a un vehículo de un volumen de motor inferior a 2.200 cm3(GAZ-24 - 2.500WT/ACC/UKR/48
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cm3) así como los discapacitados del primer y segundo grupo, por un vehículo de control
manual;
iv)las personas especificadas en los párrafos 3 y 4 del artículo 14 de la Ley sobre la condición y la
protección social de los ciudadanos afectados por el accidente de Chernobyl, por un
vehículo con un volumen de motor no superior a 2.200 cm3(GAZ-24- 2.500 cm3) antes
de su reasentamiento, y durante los tres años posteriores al reasentamiento de la zona de
evacuación voluntaria y garantizada y la de controles ecológicos y radiación intensificada;
v)en un 50 por ciento, las empresas agrícolas que producen bienes, en relación con tractores de
ruedas, autobuses y vehículos especiales para el transporte de personas, con un número
mínimo de 10 asientos.
Impuestos y recaudaciones locales
El Decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania sobre impuestos y recaudaciones locales, del
20 de mayo de 1993, estipula los tipos de impuestos y recaudaciones locales, sus límites, su objeto
imponible y las fuentes de pago. Una característica especial de este Decreto es que en él se prevé la
introducción de impuestos y recaudaciones locales por decisión de la autoridad local. Ese mismo órgano
elabora y ratifica las disposiciones en que se establece la orden de efectuar pagos y la asignación de los
impuestos y recaudaciones al presupuesto local, de acuerdo con la enumeración establecida y dentro de
los límites fijados.
Las autoridades locales tienen, dentro de los límites de su competencia, derecho a introducir
tarifas privilegiadas y a anular por completo los impuestos y recaudaciones locales o a eximir a
determinadas categorías de contribuyentes del pago de los mismos, y conceder una prórroga para el pago
de los impuestos en recaudaciones locales.
Recaudación hotelera: Deben pagarla las personas que viven o se hospedan en los hoteles. El
monto máximo no deberá ser superior al 20 por ciento del costo de alojamiento (sin los servicios
adicionales). La recaudación hotelera se transfiere al presupuesto local por la administración del hotel.
Recaudación por aparcamiento de automóviles: Deben pagar esta recaudación las personas
jurídicas y físicas que estacionen sus vehículos en lugares designados o especialmente preparados para ello.
La cuantía se determina por hora de estacionamiento. Su monto máximo no deberá ser superior al 3
por ciento del mínimo de la renta imponible, en los lugares de aparcamiento especialmente equipados, y
del 1 por ciento en los lugares asignados a aparcamiento. Los conductores pagan esta recaudación en el
lugar de aparcamiento.
Derecho de mercado: Esta recaudación, que grava las ventas efectuadas en mercados, se aplica a
las personas físicas y jurídicas que venden productos agrícolas, industriales y de otra índole. Los pagos se
efectúan por cada día de actividad comercial. El monto máximo no deberá superar el 20 por ciento del
ingreso mínimo no imponible de los ciudadanos, y el valor de tres ingresos mínimos en el caso de
personas jurídicas. Su recaudación es de competencia de los empleados del mercado, antes de la venta
de las mercancías.
Recaudación por emisión de autorización para la ocupación de departamentos: Se trata de un
pago en relación con los servicios vinculados a la concesión de una autorización para ocupar un
apartamento. El importe no deberá ser superior al 30 por ciento del mínimo de la renta no imponible, y
se pagará a través de la institución bancaria antes de la emisión de la autorización.
Recaudación por residencia en estaciones de turismo: Esta recaudación recae sobre los
ciudadanos que llegan a las estaciones de turismo. El importe máximo no puede superar el 10 por cientoWT/ACC/UKR/48
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del mínimo de la renta no imponible. Se encarga de su recaudación la administración del hotel y otros
establecimientos similares en el momento del registro de los recién llegados; o por las organizaciones
intermediarias de alojamiento al enviar a las personas que se albergarán en casas pertenecientes a
particulares. Las personas que, de forma independiente, se alojen en casas o apartamentos de propiedad
de particulares, pagarán la recaudación con arreglo al procedimiento establecido en el Consejo de
representantes del pueblo, que determine este derecho.
Recaudación por la participación en carreras de caballos: Esta recaudación recae sobre las
personas jurídicas y físicas que presentan sus caballos para competir en hipódromos comerciales. El
importe máximo por la participación en un hipódromo será, por cada caballo, no superior al triple del
mínimo de la renta no imponible. La recaudación corre por cuenta de la administración encargada del
hipódromo, antes de la competición.
Recaudación por los premios obtenidos en carreras de caballos: Esta recaudación corre por
cuenta de la administración del hipódromo y se impone a las personas que han ganado una apuesta global
en una carrera, en el momento de cobrar su recompensa. El importe de la recaudación no deberá ser
superior al 6 por ciento del premio.
Recaudación por participación en apuestas hípicas: Esta recaudación se efectúa en forma de un
porcentaje fijo del importe pagado para participar en la apuesta. Su monto máximo no deberá ser
superior al 5 por ciento de dicho pago. Esta recaudación corre por cuenta de la administración del
hipódromo en el momento de la venta de los billetes para la participación en las apuestas.
Impuesto de publicidad: El objeto de este impuesto es el costo de los servicios para la instalación
y ubicación de anuncios publicitarios. El impuesto se aplica a todos los tipos de publicidad y
comunicados informativos ofrecidos con fines comerciales a través de los medios de comunicación,
carteles, tablones de anuncios y otros medios técnicos utilizados en las calles, carreteras, plazas, edificios,
vehículos y otros lugares. El importe máximo del impuesto no deberá ser superior al 0,1 por ciento del
costo de los servicios por un anuncio publicitario único, y el 0,5 por ciento para la instalación de muchos
anuncios. El impuesto se paga al abonarse el costo de los servicios relacionados con la instalación y
ubicación de los anuncios.
Recaudación por el derecho a utilizar símbolos locales: Esta recaudación recae sobre las
personas jurídicas y físicas que utilizan esos símbolos con fines comerciales. La autorización para utilizar
símbolos locales (emblema de la ciudad, nombres o representaciones de lugares arquitectónicos y
artísticos) es concedida por los órganos competentes de las autoridades locales. El importe máximo de la
recaudación no deberá superar, en el caso de las personas jurídicas, el 0,1 por ciento del costo de los
bienes producidos o servicios prestados utilizando los símbolos locales; en el caso de particulares que
ejercen actividades empresariales, el importe no deberá superar el valor de cinco veces el mínimo de la
renta no imponible.
Recaudación por derecho de filmación para cine y televisión: Estas recaudaciones recaen sobre
las organizaciones cinematográficas y de televisión que realizan filmaciones para las que se necesitan
medidas especiales de las autoridades locales (asignación de personal de seguridad, protección del lugar de
la filmación, etc.). El importe máximo de estas recaudaciones no deberá ser superior a los gastos
incurridos realmente por la adopción de las medidas indicadas.
Recaudación por el derecho de organizar subastas y loterías locales: Esta recaudación recae
sobre las personas jurídicas y físicas que tienen autorización para realizar subastas y loterías. La base
imponible es el costo inicial de los artículos que serán objeto de subasta, o el importe total de la lotería.
La recaudación se cobra tres días antes de la subasta o en el momento de la emisión del permiso paraWT/ACC/UKR/48
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organizar la lotería. El importe máximo no deberá superar el 0,1 por ciento del valor de los artículos
puestos en subasta o el importe total de la lotería.
Impuesto municipal: Este impuesto recae sobre las personas jurídicas (con excepción de las
organizaciones financiadas con cargo al presupuesto estatal, las organizaciones financiadas con donaciones
y las empresas agrícolas). El importe máximo no deberá ser superior al 10 por ciento del fondo anual de
sueldos, calculado sobre la base del mínimo de la renta no imponible.
Recaudación de los vehículos que se dirigen al extranjero atravesando el territorio de las
provincias fronterizas: Esta recaudación recae sobre las personas jurídicas o físicas de Ucrania y su monto
equivale al 0,5 por ciento del mínimo de la renta no imponible con independencia de la marca y la
potencia del vehículo, y sobre las personas jurídicas y físicas de otros países, incluidos los ex súbditos de la
antigua Unión Soviética, por un monto variable entre 5 y 50 dólares EE.UU.
No se aplica esta recaudación a:
-los vehículos que transportan al exterior cargas por orden estatal y al amparo de contratos
estatales;
-los ciudadanos de Ucrania en viajes de negocios;
-los atletas que se dirigen a competiciones internacionales;
-los ciudadanos que salen del país en el marco de programas de intercambio cultural y para
someterse a tratamiento o rehabilitación médica.
Recaudación por la autorización de puestos de venta: Este pago corresponde a la concesión de
autorizaciones para efectuar actividades comerciales en lugares especialmente asignados a ese fin. La
organización autorizada cobra el impuesto a las personas jurídicas y físicas que venden productos agrícolas,
industriales y de otro tipo. El importe máximo no podrá superar de 20 veces el mínimo de la renta no
imponible, en el caso de las personas que realizan habitualmente actividades comerciales en lugares
especialmente asignados, ni el mínimo de la renta no imponible por día de comercio.
La responsabilidad de la exactitud de los cálculos y la puntualidad en el pago de los impuestos y
recaudaciones locales con destino al presupuesto recae en los contribuyentes, de acuerdo con la legislación
vigente.
Pago por la utilización de recursos
Pago por la utilización especial de recursos hídricos
El procedimiento de recaudación de derechos por la utilización especial de recursos hídricos fue
aprobado por Resolución del Gabinete de Ministros del 8 de febrero de 1994, Nº 75, relativa a la
aprobación del presupuesto para la recaudación de pagos por utilización especial de los recursos de agua
dulce, y los tipos provisionales para la utilización de dichos recursos, en su forma enmendada.
El Comité Estatal para la Ordenación de los Recursos Hídricos ha previsto que en 1997 esta
fuente ha de representar para el presupuesto total un ingreso de 341 millones de UHR. Ello representa
4,7 veces más que el ingreso actual, al mismo tiempo que por Resolución del Gabinete de Ministros de
Ucrania del 8 de febrero de 1997, Nº 164, se aumentaron los tipos de pago sólo en 2,5 veces para las
aguas superficiales, y en 2 veces para las aguas subterráneas. Además, el cálculo de las cifras previstas se
hizo a partir de la presunción de que el consumo de agua (y por consecuencia, el pago por el consumo) ha
de aumentar, pese a que en realidad se observa una disminución de la producción que trae como
consecuencia la reducción del consumo de agua.WT/ACC/UKR/48
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Aun cuando se tome en cuenta el aumento máximo de los tipos en 2,5 veces, el ingreso al
presupuesto ha de ascender a 190,8 millones de UHR.
Los pagos por la utilización especial de recursos hídricos son efectuados por todas las entidades
empresariales, con excepción de aquellas que utilizan el agua exclusivamente para satisfacer sus necesidad
de agua potable y sanidad, y las empresas de energía hidroeléctrica y de transporte por vías fluviales.
El monto de los pagos efectuados por la utilización especial de los recursos hídricos, exceptuando
los realizados por empresas de energía hidroeléctrica y de transporte por vías fluviales, se calcula con
arreglo a tipos de pago (aprobado por la Resolución del Gabinete de Ministros de Ucrania), el consumo
de agua y los límites del mismo.
Para el período hasta 1999, se aplicarán los siguientes coeficientes a los tipos de pago por
utilización especial de recursos hídricos:
-para explotaciones en estanques y lagos (cría de peces para la venta) - 0,1;
-para productores agrícolas, incluidos los que utilizan sistemas de riego y mejoramiento (para el
cultivo de productos agrícolas y el riego de tierras) - 0,2;
-para las centrales de energía térmica y nuclear (generación de calor y electricidad) - 0,5;
-para viviendas y empresas comunitarias, incluidas las que pertenecen a organizaciones - 0,1.
En caso de utilización de recursos hídricos por encima de dichos límites, el pago se efectuará a razón de
cinco veces la tarifa normal.
Los pagos indicados dentro de los límites establecidos se clasifican como gastos de producción,
pero en el caso de consumo de agua por encima de los límites, los pagos se deducirán de los beneficios,
después del impuesto.
Los pagos por utilización especial de recursos hídricos de importancia nacional se asignan en un
80 por ciento al presupuesto estatal, y en un 20 por ciento al presupuesto de la República de Crimea, o a
los respectivos presupuestos locales.
El pago por utilización especial de recursos hídricos de importancia local se transfiere
íntegramente a los presupuestos locales.
Pago por la utilización especial de los recursos forestales
El pago por la utilización especial de los recursos forestales ha sido introducido por el Código
Forestal de Ucrania, aprobado por Resolución del Rada Supremo de Ucrania del 21 de enero de 1994,
Nº 4853-XII.
Los cálculos para este pago se basan en la propuesta del Ministerio de Bosques con miras a
reducir el volumen de tala de árboles. Esta reducción se justifica por el hecho de que los lugares
asignados a la extracción de madera no se utilizan íntegramente. Tomando en cuenta que el pago por
utilización especial de los recursos hídricos en 1997 aumentó en dos veces, los ingresos totales han de
ascender a 39,4 millones de UHR, lo que representa el 0,1 por ciento de los ingresos totales en el
presupuesto.
Están sujetos a este pago todos los usuarios de bosques que hacen una utilización especial de los
recursos forestales.WT/ACC/UKR/48
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El objeto de la recaudación de este pago es la madera (que se vende viva, aún unida al suelo),
resina blanda, materiales madereros secundarios (troncos, líber, corteza, hojas, etc.), y la utilización
secundaria de los bosques.
Los tipos aplicables a la madera (que se vende viva, en suelo) y la resina blanda están aprobados
por la Resolución del Gabinete de Ministros de Ucrania, y los tipos de pagos para los materiales
madereros secundarios están establecidos por el Consejo de Ministros de la República Autónoma de
Crimea, así como las administraciones estatales de oblast y de las ciudades de Kiev y Sebastopol.
Los pagos correspondientes a la utilización especial de los recursos forestales de importancia
nacional se transfieren a razón del 80 por ciento al presupuesto estatal y el 20 por ciento a los respectivos
presupuestos locales.
El pago por utilización especial de los recursos forestales de importancia local se transfiere
íntegramente a los presupuestos locales.
Pagos por la utilización especial del subsuelo en la extracción de minerales
El pago por la utilización especial del subsuelo en la extracción de minerales ha sido introducido
por Resolución del Gabinete de Ministros de Ucrania del 8 de febrero de 1994, Nº 85, relativa a la
aprobación del procedimiento provisional para la recaudación de pagos por utilización especial del
subsuelo en la extracción de minerales.
El objeto del pago es el uso especial del subsuelo para la extracción de minerales de importancia
nacional y local.
La clasificación de los minerales en minerales de importancia nacional y local está estipulada en la
Resolución del Gabinete de Ministros de Ucrania del 12 de diciembre de 1994, Nº 827, relativa a la
aprobación de las listas de minerales de importancia nacional y local.
Deben pagar esta contribución todos los usuarios del subsuelo, con independencia de la forma de
propiedad, incluidas las empresas con inversiones extranjeras que se dediquen a la extracción de
minerales.
Los propietarios y usuarios de tierras que se dedican a la extracción de minerales de importancia
local para atender a sus propias necesidades, y dentro de los límites de las tierras que se han transferido
para su propiedad o utilización, están exonerados del pago por utilización especial del subsuelo en la
extracción de minerales.
El objeto de este pago es el volumen de mineral extraído (petróleo, gas natural, turba y recursos
hidrológicos y minerales).
El pago por la utilización especial del subsuelo en la extracción de minerales de importancia
nacional se transfiere en un 40 por ciento al presupuesto estatal y en un 60 por ciento a los presupuestos
locales respectivos.
El pago por la utilización especial del subsuelo en la extracción de minerales de importancia local
se transfiere íntegramente al presupuesto local.
Asignaciones para prospecciones geológicas con cargo al presupuesto del Estado
Las asignaciones para prospecciones geológicas con cargo al presupuesto del Estado fueron
introducidas por la Resolución del Gabinete de Ministros de Ucrania del 11 de agosto de 1995, Nº 645,WT/ACC/UKR/48
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relativa a la confirmación del procedimiento de establecimiento de asignaciones normativas para
prospecciones geológicas realizadas con cargo al presupuesto del Estado, y su pago, basada en el Código
sobre recursos de Ucrania del 27 de julio de 1994.
El pago de esta asignación para prospecciones geológicas incumbe a los usuarios de los recursos,
con independencia del tipo de propiedad, incluidas las empresas con inversiones extranjeras que se
dedican a la extracción de minerales (entre otros, aguas subterráneas dulce y mineral) en los yacimientos
descubiertos gracias a la contribución de activos del presupuesto estatal.
Los propietarios y usuarios de tierras que se dedican a la extracción de minerales locales según el
procedimiento establecido, para sus propios fines, o que utilizan minerales para atender necesidades
económicas e internas en los terrenos que se les han asignado, están exonerados del pago de las
asignaciones para prospecciones geológicas.
El importe de las asignaciones para prospecciones geológicas es el costo de la materia prima
mineral extraída o los productos obtenidos por su transformación. Cuando se extraen aguas subterráneas
dulce y mineral, la base para el cálculo de la asignación es el volumen de las extracciones.
El importe sustancial de las asignaciones se pagará directamente al presupuesto del Estado.
Pago de los Complejos para petróleo y gas
Estos pagos incluyen tanto el alquiler como una contribución por el petróleo y gas natural
extraído en Ucrania. El diferencial de aumento de los precios del gas natural y las asignaciones por el
tránsito del gas natural en los gasoductos que atraviesan el territorio de Ucrania se previeron en total en el
presupuesto de 1997 en un importe de 1.561,1 millones de UHR, lo que incluye:
-pago por arriendo - 337,1 millón UHR;
- diferencial de aumento en los precios - 594 millones UHR;
-asignaciones por tránsito - 630 millones UHR.
Pago de arriendo por el petróleo y gas natural extraído en Ucrania
El pago de un arriendo por el petróleo y gas natural extraído en Ucrania fue introducido por el
Decreto del Presidente de Ucrania del 21 de diciembre de 1994, relativo a la introducción del pago de un
arriendo por el petróleo y gas natural extraído en Ucrania.
Están sujetos a este pago las empresas de extracción de petróleo y gas.
El tipo del pago por arriendo está determinado por los decretos del Ministerio de Economía de
Ucrania, sobre la base del Decreto del Presidente de Ucrania.
Según la Ley de Ucrania relativa al presupuesto estatal para Ucrania para 1997, a partir del 1º de
julio de 1997 las empresas de extracción de petróleo y gas (con excepción de las empresas de producción
de propiedad estatal, las "Chornomornaftogas") abonarán al presupuesto del Estado un pago por arriendo
por el gas natural en un importe equivalente a 9,59 dólares EE.UU. por cada 1.000 m3(o el 70 por ciento
del tipo de pago de arriendo determinado para el gas natural).
Diferencial de aumento en los precios para el gas natural
La Ley de Ucrania sobre el presupuesto estatal para 1996-1997 determina el pago al presupuesto
estatal del diferencial del aumento de precios para el gas natural extraído en el territorio de Ucrania.WT/ACC/UKR/48
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Están sujetos al pago de este diferencial las empresas de extracción de gas de la empresa mixta
"Ukrgasprom" y las empresas de extracción de petróleo y gas de la empresa mixta "Ukrnafta", así como
otras empresas de extracción de petróleo y gas, cuyos precios al por mayor del gas natural extraído en el
territorio de Ucrania están determinados por el Ministerio de Economía.
El diferencial de aumento en los precios del gas natural es la diferencia entre el precio al por
mayor marginal confirmado por el Ministro de Economía y el precio de venta del gas a los consumidores
ucranios (sin tomar en cuenta los gastos de las empresas de envío y gastos de transporte de las empresas
de extracción) y el costo de extracción, tomando en cuenta el impuesto sobre el valor añadido.
Asignaciones por el tránsito de gas natural a través del territorio de Ucrania
La Ley de Ucrania relativa al presupuesto estatal para 1996-1997 determina las asignaciones por el
tránsito de gas natural en los gasoductos que atraviesan el territorio de Ucrania.
Según las leyes indicadas, estas asignaciones serán pagadas por las empresas mixtas "Ukrgaprom"
quien transfiere al presupuesto estatal el producto de las asignaciones indicadas a partir del volumen de gas
en tránsito, en un importe equivalente a 0,37 dólares EE.UU. (a partir del 1º de julio de 1997 el importe
será de 0,20 dólares EE.UU.) por cada 1.000 m3de gas natural, cada 100 km.
Asignaciones procedentes de activos recibidos de la privatización de empresas de propiedad estatal
Las asignaciones al presupuesto de los activos recibidos de la privatización de empresas de
propiedad estatal están determinadas por las leyes de Ucrania relativas al presupuesto estatal de Ucrania
para 1993-1997.
Incumbirá a los órganos de privatización abonar esos importes.
Pago por el uso de tierras
A partir del 1º de enero de 1997 se introdujo la Ley de Ucrania relativa a la enmienda de la Ley
de Ucrania acerca del pago por el uso de tierras, del 19 de septiembre de 1996, Nº 378/96-BP. Con
arreglo a dicha Ley, la utilización de tierras es a título oneroso en Ucrania. Estos pagos se recaudan en
forma de impuesto o de arrendamiento, según la calidad y ubicación de las tierras, y teniendo en cuenta su
valoración catastral.
Los pagos por esa utilización de tierras se determinan con arreglo a la Ley de Ucrania relativa al
pago por uso de tierras, y la indización de los tipos de pago en 1997, en proporción con el índice de
aumento de los precios al por mayor, de 1,81 veces, ha de permitir recaudar por este concepto
934,5 millones de UHR.
En esta suma total, la parte correspondiente al pago por uso de tierras agrícolas ascenderá a
192 millones de UHR, o sea, el 20,5 por ciento del monto total, siendo que las tierras habitables pagarán
15 millones de UHR, o sea el 1,6 por ciento. El pago por la tierra que afecta a la economía nacional
ascenderá a 713 millones de UHR, es decir, el 76,3 por ciento.
Deberán pagar el impuesto sobre la tierra los propietarios y usuarios de terrenos.
Si los terrenos son arrendados, deberán pagarse los arriendos correspondientes.
Los pagos por el uso de tierras se han introducido con la finalidad de establecer una fuente de
fondos para financiar medidas que permitan el aprovechamiento racional y la preservación de las tierras,WT/ACC/UKR/48
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aumentar la fertilidad de los suelos, reembolsar los gastos de los propietarios y arrendatarios en la
explotación de tierras de calidad inferior y realizar catastros de tierras.
Con arreglo a sus finalidades, todas las tierras de Ucrania están divididas en las siguientes
categorías:
i)tierras para fines agrícolas;
ii)tierras ocupadas por zonas urbanas (ciudades, pueblos y asentamientos rurales);
iii)tierras industriales, tierras utilizadas para el transporte, líneas de comunicación, necesidades de
defensa y otros fines;
iv)tierras para fondos forestales;
v) tierras para fondos hídricos;
vi) tierras de reserva.
De acuerdo con esta división de las tierras, la Ley de Ucrania sobre el pago por uso de tierras
establece los tipos medios de los impuestos territoriales, que evolucionan de acuerdo con la valoración
catastral de la tierra.
El objeto de los pagos por el uso de tierras es la parcela de tierra poseída, utilizada o arrendada.
El sujeto de los pagos por el uso de tierras es su propietario, usuario o arrendatario.
El monto de los impuestos sobre la tierra no depende de los resultados de actividades
económicas de los propietarios o usuarios de las parcelas y se establece como pago por unidad de
superficie, calculado en un año.
En la citada Ley se prevén varios privilegios al pago del impuesto sobre la tierra.
Además, el Rada Supremo (Parlamento) de la República de Crimea, la provincia de Kiev y los
Radas locales de Sebastopol pueden establecer también privilegios sobre el pago por el uso de tierras: la
exención parcial durante un período de tiempo, la reducción de los tipos impositivos correspondientes, a
cuenta de los activos que se transfieren a las cuentas especiales de los respectivos presupuestos.
Las personas jurídicas calcularán en forma independiente el monto del impuesto territorial,
teniendo en cuenta el modelo establecido por la administración tributaria del Estado de Ucrania y
presentarán anualmente, a más tardar el 1º de febrero, los datos a la administración tributaria estatal
competente.
El cálculo del impuesto territorial exigible a los ciudadanos incumbirá a las administraciones
tributarias del Estado, quienes enviarán al contribuyente, antes del 15 de julio del año en curso, las
instrucciones para el pago del impuesto.
Los pagos por el uso de la tierra se transferirán a cuentas especiales del presupuesto de los
consejos rurales, de aldea o de ciudad del territorio en que se encuentran las parcelas.
Para la centralización de las obras previstas por la Ley, el 30 por ciento de los fondos recaudados
como pagos por el uso de tierras y recibidos en cuentas presupuestarias especiales de los consejos básicos
de representantes del pueblo, se centralizará en una cuenta presupuestaria especial del Comité de Estado
de Ucrania sobre recursos de la tierra, y el 10 por ciento, en las cuentas presupuestarias especiales de la
República Autónoma de Crimea y los oblasts.WT/ACC/UKR/48
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Los fondos recibidos como pagos por el uso de tierras se utilizarán para financiar medidas
encaminadas al aprovechamiento racional y la protección de las tierras, la realización del catastro, la
ejecución de la reforma territorial, la incentivación económica de los propietarios de las tierras y otras
medidas.
Control de divisas
En esta sección sobre el control de divisas se da información acerca de la envergadura de la
actividad comercial extranjera y el volumen de infracciones al tráfico de divisas comprobado por el
departamento de control de divisas.
Según los datos de los departamentos de control de divisas de las administraciones tributarias del
Estado de la República Autónoma de Crimea, los oblasts, las ciudades de Kiev y Sebastopol, el 1º de
enero de 1997 estaban registrados 1.464.816 agentes de actividad económica, que incluían
603.710 personas jurídicas y 861.106 particulares. 55.739 personas jurídicas y 729 particulares se dedican
a la actividad económica con el extranjero, lo que representa 56.468 agentes de actividad comercial.
Una de las principales orientaciones de la actividad de los departamentos de control de divisas es
la supervisión de la observancia de las condiciones de pago en las operaciones económicas con el
extranjero por parte de los agentes de actividad comercial. En relación con 1995, el número de agentes
de actividad económica que han sido objetos de control aumentó a más del doble (en 1995 fueron objeto
de control 17.363 agentes). Estas inspecciones se vinculaban con la observancia de nuevas disposiciones
jurídicas (en particular, la reglamentación sobre operaciones de trueque (intercambio de bienes) y
operaciones con permutas de materia prima en el ámbito de las relaciones económicas exteriores). Estas
disposiciones estipulan la responsabilidad de los agentes y dan a las autoridades tributarias la facultad de
aplicar sanciones pecuniarias contra los autores de las infracciones. Prevén asimismo la introducción de
un nuevo sistema de control de divisas a partir del 1º de enero de 1996, en el que se estipula el
intercambio obligatorio de información en relación con los pagos en operaciones económicas extranjeras
entre el Banco Nacional de Ucrania, el Comité Aduanero Estatal de Ucrania, la Administración Tributaria
del Estado de Ucrania, el Ministerio de Relaciones Económicas Exteriores y Comercio de Ucrania y el
Ministerio de Estadísticas de Ucrania, con arreglo a la Resolución Nº 1044 del Gabinete de Ministros de
Ucrania y el Banco Nacional de Ucrania, relativa a las medidas para asegurar el control de divisas, de fecha
26 de diciembre de 1995. Los análisis demuestran que el número de agentes objeto de inspección ha
aumentado considerablemente, en particular, se ha cuadruplicado en los oblasts de Dnipropetrovsk,
Zhytomyr, Kharkiv y Kherson, se ha triplicado en la República Autónoma de Crimea, Lviv, Mykolaiv,
Poltava y Sumy, y se ha duplicado en Zhaporizhiya, Ivano-Frankivsk, Kiev, Cherkassy y Chernigiv.
Se comprobaron infracciones por parte de 11.437 agentes de actividad comercial, es decir, la
tercera parte de los que fueron objeto de inspección. Sus infracciones se referían a los plazos de pago de
las operaciones económicas extranjeras en el marco de los oblasts en 1995 y 1996.
De los análisis de las violaciones determinadas se desprende que en su mayor parte, es decir, el 52
por ciento del total, la violación consiste en la demora en la restitución del producto y bienes en divisas
procedentes del extranjero cuando se efectúan operaciones de importación y exportación. Se
determinaron 7.928 casos de estas infracciones.
Durante las inspecciones se descubrieron 6.822 casos de demora en la recepción de bienes en
virtud de acuerdos de trueque, lo que representaba el 45 por ciento del total de las infracciones.
De los controles se desprende asimismo una situación insatisfactoria en cuanto a los pagos
cuando se llevan a cabo operaciones de permuta de materia prima en relaciones económicas extranjeras.
Se determinaron así 425 casos de infracción a la Ley de Ucrania relativa a las operaciones con permuta de
materia prima en relaciones económicas extranjeras.WT/ACC/UKR/48
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El medio principal para disuadir a los infractores a los plazos de pago en operaciones económicas
extranjeras establecidos por la Ley es la aplicación de sanciones pecuniarias en forma de multa. En 1996
las autoridades tributarias estimaron que se percibieron multas por un importe de 208,5 millones de UHR
(en relación con 83,9 millones de UHR en 1995).
En 1996 la Administración Tributaria del Estado de Ucrania pidió la aplicación de sanciones
especiales, con arreglo al artículo 37 de la Ley de Ucrania relativa a la actividad económica extranjera, a
2.984 empresas infractoras. El Ministerio de Relaciones Económicas Extranjeras y Comercio de Ucrania
aplicó sanciones especiales a 4.387 empresas en el curso de 1995, 1996 y el primer trimestre de 1997.
Gracias a esas medidas, Ucrania ha recibido divisas por valor de 114 millones de dólares EE.UU.
Además, con el fin de aplicar las medidas adecuadas, las administraciones tributarias presentaron
en 1996 a los organismos de represión y oficinas del ministerio público material a cerca de
3.611 empresas que, durante un largo período, no habían restituido los valores en divisas o bienes
procedentes del extranjero y estaban sujetas a investigación.
La verificación de la observancia, por parte de las entidades empresariales, de los requisitos
establecidos en la Resolución del Presidente relativa a las medidas urgentes encaminadas a la restitución a
Ucrania de activos en divisa mantenidos ilícitamente en el extranjero, Nº 319/94 del 18 de junio de 1994,
constituye otra importante actividad de los departamentos locales de control de divisas.
Conviene señalar que las entidades empresariales declaran sus activos en divisas cada trimestre.
Así pues, en el cuarto trimestre de 1996, 375.186 entidades comerciales presentaron declaraciones sobre
sus activos en divisas, ingresos y bienes existentes fuera de Ucrania. Esta cifra representa el 80 por ciento
de todas las empresas que deben presentar declaraciones de divisas.
Catorce mil novecientas setenta y dos empresas han informado la tenencia de activos en divisas,
ingresos o bienes en el extranjero. En relación con el cuarto trimestre de 1995, el número de dichas
empresas se ha elevado a más del doble. Este aumento puede atribuirse al hecho de que,
simultáneamente con la introducción de nuevos formularios de declaración de divisas, el 1º de enero de
1996, se estableció que las entidades comerciales que no respetaran los procedimientos de declaración
efectiva, que no presentaran puntualmente la información sobre sus activos en divisas, ocultaran o
distorsionaran tal información, serían consideradas responsables y se aplicaría a las entidades infractoras
las sanciones adecuadas.
Del análisis de los activos en divisas, rentas y bienes declarados fuera del país se desprende que la
mayor parte (78 por ciento) consiste en propiedades y bienes.
En la actualidad, el valor de los activos localizados fuera de Ucrania en forma de propiedades,
bienes, e incluso cuentas pagaderas en virtud de operaciones comerciales extranjeras, asciende a
7.500 millones de UHR, cuya mayor parte (80 por ciento) consiste en propiedades y bienes aportados a
los capitales autorizados de empresas extranjeras que funcionan en otros países. Las sociedades de
responsabilidad limitada, las sociedades anónimas y las pequeñas empresas representan la mayor parte de
las entidades que disponen de propiedades y bienes fuera de Ucrania.
Las inversiones financieras de las empresas ucranias representan 2,1 millones de UHR. El
desglose de estas inversiones muestra que el 33 por ciento de este dinero fue abonado por concepto de
valores de compañías extranjeras, mientras que el 29 por ciento corresponde a bienes importados que en
los hechos no se importaron dentro del período establecido por la ley. Las inversiones más importantes
en el extranjero correspondían a empresas estatales y empresas con inversiones extranjeras (42 y 24 por
ciento, respectivamente) así como entidades comerciales basadas en otros tipos de propiedad.WT/ACC/UKR/48
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Puede considerarse que la suma total de activos, ingresos y bienes declarados en divisas está
compuesta de inversiones a largo plazo y operaciones corrientes. Es digno de observar que la parte
correspondiente a las inversiones a largo plazo está en aumento, lo que constituye un adelanto con
respecto a la legalización de los activos en divisa transferidos y guardados ilícitamente en el exterior.
La mayor parte de estas inversiones (75 por ciento) está compuesta por activos aportados a los
fondos estatutarios de empresas extranjeras que funcionan en el exterior.
El análisis de la estructura de las operaciones corrientes muestra que la mayor parte de éstas
consisten en exportaciones e importaciones (27 y 39 por ciento, respectivamente) por las cuales aún no se
ha pagado lo que se debe. La parte de bienes importados que no se entregan dentro de los plazos
establecidos legalmente en virtud de operaciones de trueque representaba el 19 por ciento.
En 1996 las administraciones tributarias examinaron las declaraciones de activos, ingresos y bienes
en divisas de 212.576 entidades empresariales. El número de entidades cuyas declaraciones se
examinaron disminuyó en un 27 por ciento, en relación con 1995, debido al hecho de que en 1995 esos
exámenes estaban a cargo de todas las unidades de los órganos tributarios, mientras que en 1996 corrían
por cuenta sólo de los departamentos de control de divisas, que en Ucrania cuentan sólo con un personal
de 3.156 empleados. Esto significa que cada empleado del órgano tributario debe examinar 191
entidades comerciales por trimestre.
Se puso de manifiesto que en 3.815 empresas había casos de ocultación o subestimación de los
activos en divisas situados en el extranjero, y estos últimos representaban 142 millones de dólares EE.UU.,
f. 1,3 millones, 13,9 millones UHR, 306.700 millones de rublos (Federación de Rusia) y 9,9 millones de
rublos (Belarús), etc. Sobre la base de los casos detectados de violación a la declaración de activos en
divisas y transferencia ilícita de activos, ingresos y bienes en divisas fuera de Ucrania, los órganos
tributarios han presentado a los órganos de represión, departamentos del ministerio público y secciones
del Banco Nacional de Ucrania pruebas que contienen elementos contra 2.528 empresas, a fin que dichos
órganos tomen las medidas necesarias.
Además, los departamentos locales de control de divisas, de conformidad con el plan de medidas
económicas y de control de 1996, han examinado las empresas subordinadas al Derzhkharchoprom
(Ministerio de la Industria Alimentaria), Minprom (Ministerio de la Industria), Ministerio de Cultura,
Dirección Ucrania de Obras Artísticas y Ministerio de Agricultura y Alimentos. En el marco del
programa de lucha contra la corrupción y el crimen organizado, las unidades han llevado a cabo
investigaciones sobre entidades comerciales que se dedicaban a operaciones de comercio exterior de
fertilizantes minerales, azúcar, alcohol, metales ferrosos y no ferrosos, petróleo y cueros no trabajados.
Los departamentos de control de divisas continúan trabajando a fin de velar por que las entidades
empresarias cumplan con los requisitos de las leyes en vigor en Ucrania.
IMPORTE DE LAS EXONERACIONES Y PRIVILEGIOS FISCALES, POR IMPUESTOS Y
EXONERACIONES ESPECÍFICAS, AL 1º DE JULIO DE 1997
Al 1º de enero de 1997 estaban registrados 627.543 contribuyentes (sobre la base de los datos del
informe 2-P relativo a los resultados de las medidas de control aplicadas por las administraciones
tributarias del Estado, código 300), de los cuales 389.929 contribuyentes (es decir, 62,3 por ciento de los
contribuyentes registrados) solicitaron el reembolso de importes en virtud de privilegios fiscales de los que
gozaban.WT/ACC/UKR/48
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En el primer semestre de 1997, 88.882 contribuyentes (22,8 por ciento de los contribuyentes que
habían solicitado reembolso) disfrutaban de privilegios fiscales, mientras que 301.047 contribuyentes
(77,2 por ciento) indicaron que no utilizaban tales privilegios.
En la primera mitad de 1997, se concedieron 156.599 privilegios fiscales, lo que representa en
promedio un 1,8 privilegio fiscal por contribuyente de los que solicitaron reembolso.
El importe de los impuestos no pagados en virtud de privilegios fiscales en la primera mitad del
año ascendió a 8.844.345.000 UHR, lo que representa el 91,2 por ciento del importe de ingresos reales
(sobre la base de los datos del informe 1-P "relativo a los importes de ingresos reales en el presupuesto de
Ucrania procedentes de pagos fiscales y no fiscales", código 09990).
Por oblasts:
Dnipropetrovsk - 192,2 por ciento
Zaporizhia - 161,9 por ciento
Rivne - 141,7 por ciento
Ciudad de Kiev - 138,8 por ciento
Donetsk - 123,3 por ciento
Chernivetsk - 25,5 por ciento
Volyn - 26,2 por ciento
Zakarpatska - 28,6 por ciento
Chernihiv - 28,9 por ciento
Ivano-Frankivsk - 29,5 por ciento
El importe medio de privilegios fiscales por contribuyente representó 100.000 UHR, con el
siguiente desglose en cada uno de los oblasts:
Dnipropetrovsk - 192.000 UHR
Zaporizhia - 226.000 UHR
Rivne - 80.000 UHR
Ciudad de Kiev - 285.000 UHR
Donetsk - 171.000 UHR
Ivano-Frankivsk - 40.000 UHR
Chernihiv - 28.000 UHR
Zakarpatie - 23.000 UHR
Volyn - 16.000 UHR
Chernivetsk - 18.000 UHR
En el anexo 1 se adjunta información sobre las sumas de los privilegios fiscales concedidos, por
impuestos y por privilegios (exoneraciones), para cada tipo de impuesto.W
T/
AC
C/
UK
R/4
8
Pág
ina
46ANEXO 1
Información sobre las sumas de privilegios fiscales concedidos al 1º de julio de 1997, por categorías de impuestos y derechos
Sección Número de entidades a
las que se concedieron
privilegios fiscalesNúmero de
privilegiosIngresos no recaudados en virtud de los
privilegios fiscales
Código Total Presupuesto
estatalPresupuesto
local
1 2 3 4
002 Impuesto sobre beneficios de empresas
(total)38.276 61.606 1.106.218,047 324.117,758 782.100,289
003 Impuesto sobre el valor añadido 42.295 50.998 7.117.279,007 4.319.076,739 2.798.202,268
004 Impuesto sobre el consumo-total 157 186 226.085,081 179.563,765 46.521,316
008 Rentas de actividades económicas
extranjeras90 91 6.461,364 6.461,364 0,000
011 Derechos estatales 14 14 285,932 285,932 0,000
012 Derechos y otros beneficios no imponibles 2 2 18,424 18,424 0,000
013 Pago por el uso especial de recursos hídricos 10.208 10.462 73.128,654 50.361,171 22.767,483
014 Derechos establecidos por los consejos
locales de representantes del pueblo7.436 7.453 12.175,431 0,000 12.175,431
016 Pago por la utilización especial/extracción
de yacimientos minerales1 1 0,014 0,000 0,014
018 Impuestos sobre los propietarios de
vehículos y otras maquinarias
autopropulsadas9.487 9.750 8.405,225 0,000 8.405,225
027 Prospección geológica 1 1 0,013 0,013 0,000
037 Pago por uso de tierras 14.505 15.696 275.853,895 82.684,213 193.169,682
888 Pagos no especificados que deben incluirse
en los ingresos320 339 18.433,840 3.531,050 14.902,790
Total 8.844.344,927 4.966.100,429 3.878.244,498
Número total de entidades a las que se concedieron privilegios fiscales: 88.882 (cada entidad se cuenta una sola vez, con independencia del número de
privilegios).
Número de contribuyentes a los que no se concedieron privilegios fiscales: 301.047 (contribuyentes que han solicitado reembolsos).WT/ACC/UKR/48
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Estructura de los importes de los privilegios, por impuestos:
- Impuestos sobre los beneficios de empresas/organizaciones (total) - 39,3 por ciento
- Impuesto sobre el valor añadido - 32,6 por ciento
- Pago por utilización especial de recursos hídricos - 6,7 por ciento
- Derechos establecidos por las Radas locales de los representantes del pueblo - 4,8 por ciento
-Impuesto sobre los propietarios de vehículos y otras maquinarias y mecanismos autopropulsados -6,2 por
ciento
- Pago por el uso de tierras - 10 por ciento
- Otros - 0,4 por ciento